Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и\или совету директоров представляется информация об управлении активами, осуществляемом директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Современное состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан

Возникновение, становление и перспективы развития аудита в Республике Казахстан

Роль аудита в рыночной экономике

Цель и задачи аудита

История развития аудита

Курс лекций

Тема 1 «Содержание аудита и его роль в рыночной экономике»

Изучая дисциплину «Аудит» прежде всего необходимо понять: почему проводится аудит, что такое аудит и как регулируется аудит.

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, представляющий собой особую организационную форму контроля.

Однако, определений понятия «Аудит» почти столько же, сколько авторов. Несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

По мнению зарубежных исследователей, становление аудита – процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее время.

Таким образом, в настоящее время аудит является составляющей системы финансово-экономических отношений государства, что накладывает соответствующий отпечаток на содержание и функции аудита и аудиторской деятельности. Широкий спектр данного рода отношений и процессов находит свое отражение и в научной трактовке данных явлений и их составляющих. В связи с чем в современной науке следует констатировать различия в определении самых базовых понятий аудиторской деятельности. Таким образом, формирование терминологического аппарата, сопровождающего аудиторскую деятельность в целом, в частности понятий аудита и аудиторской деятельности, в современной науке, определение их сущности по настоящий момент не завершено, являясь многоэтапным и комплексным процессом. Проанализируем наиболее часто употребляемые и содержательные определения аудита, имеющих ключевое значение для понимания сущности и содержания аудита и аудиторской деятельности.

Обратимся к рассмотрению сущности аудита в ряде зарубежных исследований. Содержание аудита в их контексте трактуется, в частности, как независимое исследование финансовой отчетности или связанной с ней финансовой информации предприятия, независимо от формы собственности. Такое исследование завершается выражением точки зрения аудитора. Таким образом, главным определяющим содержание аудита конструктом в контексте зарубежных исследований является контролирующая функция.

Исследователи К.Пасс, Б.Лоуз и Л.Дэвис, в свою очередь, определяют аудит как проверку квалифицированным аудитором баланса и счета прибылей и убытков акционерной компании, а также лежащую в их основе бухгалтерскую документацию, с тем, чтобы установить, дают ли эти финансовые отчеты верное и полное представление о компании и отвечают ли они соответствующим законодательным нормам.

В трудах российских исследователей в равной степени присутствует подход к определению сущности аудита как с точки зрения его контролирующей составляющей, так и его информационной составляющей в качестве определяющих содержательных конструктов. Так, в работах российских специалистов, например А.Д.Шеремета, Т.Д.Дубровиной, Е.В.Негашева, Р.С.Сайфулина, В.П.Суйц, В.А.Сухова, содержание аудита рассматривается как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

В научном исследовании Н.Н.Ковалевой аудит определяется как обзор деятельности и операций организации с целью определения их выполнения соответствию утвержденным целям, бюджету, правилам и стандартам.

В пособиях Владимира и Виталия В.Ковалевых аудит рассматривается как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (бухгалтерский учет, оценка, налоговое планирование, управление корпоративными финансами и др.).

В.П.Суйц, А.Н.Ахметбеков, Т.А.Дубровина трактуют аудит как лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам. Данное определение аудита, на взгляд исследователей, отличается системностью ввиду того, что оно отражает: единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности; единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий; единые и обязательные условия – проведение аудита независимыми субъектами.

Уже представленный ряд терминологических определений аудита наглядно характеризуют различие подходов исследователей к трактовке его сущности. В большинстве сегодняшних определений данного явления присутствует не столько терминологическая неоднозначность, сколько недостаточная комплексность, системность этого явления.

В настоящее время в целом можно выделить несколько методологических подходов к разработке определения аудита в современной науке, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Эти методы, прежде всего, отражают различия в признаках, по которым классифицируют аудит. При этом в разных источниках в качестве критерия предлагается разделение по исполнителям, целевой компоненте и типам проверяемой информации, кроме того, существуют также и так называемые «синтетические» определения аудита, состоящие из той или иной комбинации указанных признаков. Каждому такому подходу соответствует и свое определение аудита.

В частности, одно из типичных «синтетических» определений аудита дано Комитетом по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров, который определил данное явление следующим образом: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». При этом комитетом сознательно подчеркивается факт расширенной формулировки аудита, которое, по мнению его участников, позволяет отразить «все многообразие целей, которые может преследовать аудит, и все разнообразие предметов исследования, на которых может быть сосредоточено внимание в процессе конкретной аудиторской проверки».

Между тем, термин «аудит», с научной точки зрения, может рассматриваться и в узком смысле. В этом случае он будет тождественен понятиям «финансовый аудит», «внешний аудит» и «аудит финансовой отчетности». В исследованиях В.И.Подольского, Г.Б.Поляк, А.А.Савина выделены следующие основные характеристики аудита в узком смысле как аудита финансовой отчетности (при изменении хотя бы одной из характеристик аудит не может считаться аудитом финансовой отчетности в общепринятом понимании):

Цель: аудит на соответствие финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

Исполнитель: внешние аудиторы (сотрудники независимых аудиторских фирм);

Пользователи результатов: внешние по отношению к субъекту аудита контрагенты и сам субъект аудита.

Аудит финансовой отчетности базируется на предположении о том, что она будет использоваться различными группами для различных целей. Следовательно, независимый аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, вместо того, чтобы каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

В США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров дает следующее определение: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

В Великобритании Комитет по аудиторской проверке выработал более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Наиболее простым считается определение: «Аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов»

Несмотря на наличие различных трактовок аудита, можно подытожить, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к финансовой отчетности организации.

Таким образом, мы можем дать следующее понятие аудиту.

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам . Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.

Как известно, современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

· Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;

· Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;

· Потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;

· Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

· Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;

· Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.

Итак, в условиях фондового рынка инвестиционные решения чаще всего принимаются на бирже при покупке акций. У покупателя при этом почти всегда нет возможности не то чтобы проверить предприятие–эмитент, но и просто осуществить какие-нибудь контакты с его администрацией. Таким образом, наличие информационного риска явилось фактором неопределенности: повысился риск вложений чуть ли не в любое конкретное предприятие, акции которого предполагается приобрести.

Поэтому, в любом случае инвесторам постоянно требуются особые усилия по минимизации размеров «информационных дыр» и организации особых процессов снижения информационного риска. Важнейшим из них и стал независимый аудит финансовой отчетности эмитентов.

Разумеется, существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Но тем не менее все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенны в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на заключение аудиторов.

Что же такое аудит? В чем заключается его сущность. А она прямо вытекает из тех задач, которые перед ним ставят законодатель и общество. Аудит следует рассматривать как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно).

В целом, практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой очень обширна, а задачи стоящие перед аудитом – весомы и значительны.

Приведем определение аудита, наиболее полно отражающее его содержание. (Аренс А., Лоббек Дж. Аудит):

Согласно международным стандартам аудита его целевая компонента определяется следующим образом: «целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности».

Обоснуем соответствующую трактовку отдельных элементов приведенного определения. Финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях в финансовом положении, которые могут быть представлены различными способами (например, в форме отчета о движении денежных средств или отчета об источниках и использовании денежных средств) примечания и прочие отчеты, а также пояснительные материалы, рассматриваемые как часть финансовой отчетности. Финансовая отчетность обычно подготавливается и представляется ежегодно и предназначена для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам.

Концептуальной основой представления финансовой отчетности могут быть Международные стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Обратите внимание на то, что аудитор не заверяет финансовую отчетность или не гарантирует, что финансовая отчетность является правдивой, он дает заключение, в котором сообщает, что по его мнению дано «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» финансовая отчетность. Фразы «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» являются эквивалентными терминами и используются во многих странах, включая Великобританию и США.

Несмотря на то, что аудиторское заключение повышает доверие к финансовой отчетности, пользователь не может считать данное заключение ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством субъекта.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность – это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать соответствующий вывод. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом. Однако существуют неотъемлемые ограничения в аудите, могущие оказать влияние на способность аудитора обнаружить существенные искажения. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:

· Использование тестирования

· Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

· Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее убедительными, чем неопровержимыми. По этой причине, аудит при котором не удается обнаружить существенные искажения, не считается в обязательном порядке халатно проведенным аудитом.

За многие годы, особое значение стало придаваться не подробной проверке индивидуальных статей, а всестороннему обзору действующих систем, за которым следует проверка записей и финансовой отчетности, подготовленной на их основе. Причинами столь важного изменения являются:

· Увеличивающийся размер и сложность современных предприятий;

· Разработка более точных и усложненных компьютерных систем;

· Требование того, чтобы аудитор предоставлял заключение по отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, что влечет за собой анализ всех финансово-хозяйственных операций в течение периода, а не просто остатков к кону года, как прежде.

Необходимость во внешнем аудите возникает в основном тогда, когда права собственности и управление предприятием разделяются. Даже в случае отсутствия законодательного требования к проведению внешнего аудита, существуют определенные преимущества присущие аудиту финансовой отчетности:

· Можно легко урегулировать споры между руководством. Например, товарищество, в котором возникли проблемы по разделу прибыли, может потребовать проведения независимой аудиторской проверки соответствующих счетов для точной оценки и раздела прибыли.

· Процесс внесения основных изменений в право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторские заключения без оговорок, например, когда два единоличных торговца объединяют свой бизнес для создания нового товарищества.

· В целом, аудит предполагает всестороннюю проверку деятельности компании, следовательно, по всей вероятности, предоставит возможность аудитору выработать более конструктивные рекомендации для руководства и по повышению эффективности деятельности компании.

Однако есть вторая сторона медали. Во-первых, услуги аудитора платные. По этой причине не все товарищества и тем более единоличные торговцы проводят аудит своей отчетности. И во-вторых, процесс проведения аудиторской проверки отнимает у руководства и персонала компании производственное время. Поэтому аудитор должен свести к минимуму время, необходимое для проведения проверки.

Обращаясь к историческому аспекту аудиторской деятельности, необходимо отметить тот факт, что современный институт аудита насчитывает более чем 150-летнюю историю. Слово «аудит» связано с одноименным словом латинского происхождения, который означает «слушатель». Так в духовных училищах первоначально называли ученика, который по заданию учителя выслушивал других учащихся, проверяя как усвоены ими уроки. В дальнейшем это слово стало применяться для обозначения некоторых профессий, связанных с особой доверительностью. Основными чертами личности аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость.

Аудит имеет многовековую историю.

В специальной литературе период возникновения аудита определяется по разному. Одни историки полагают, что составление отчетов восходит к 4000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. С самого начала правительства занимались учетов доходов и расходов, сбором налогов. При этом необходимо было установление контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны нечестных чиновников. Существует предположение других ученых, что еще в Древнем Египте (около 2600г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. Распространение подобных тенденций привело, в свою очередь, к появлению новой профессии - счетных работников, которых готовили в специальных школах в Египте и Месопотамии. Более того, нужно отметить тот факт, что многие положения, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом в его современном виде, нашли свое отражение еще в нормативных документах Древнего мира. Так, в свое время выдающиеся ораторы в Афинах и Риме (например, Демосфен, Цицерон) прибегали к бухгалтерским документам в суде.

Ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г н.э. Логическое обоснование становления контроля заключается в том, что если работникам представиться случай украсть, то они могут им воспользоваться. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей.

Государственная система учета династии Чжой (1122-256 гг до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов. В Афинах Vв. до н.э. народное собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В частном секторе хозяева имущества сами проводили аудит своих счетов.

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов плод наблюдением казначея. С III в до н.э. римские управляющие назначали квесторов магистратов и чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию всех провинций и устно отчитываться о выполнении этой миссии. Можно считать, что именно к этой римской практике восходит употребление слово «аудит» и «аудитор».

Карл Великий, вдохновившись римским опытом, назначал главных комиссаров, призванных следить за управлением и, в особенности, за финансовыми операциями управляющих провинциями. Они осуществляли необходимые проверки и в установленной форме отчитывались перед императором или его ближайшими советниками.

Начиная с III в., можно найти интересные ссылки на существование аудиторского контроля. Во Франции – это договор, который рекомендует баронам ежегодно устраивать публичные чтения счетов своих владений перед аудиторами. В Англии актом Парламента король Эдуард I дал право баронам назначать аудиторов и сам подавал в этом пример, проверяя счета завещания своей покойной супруги Элеоноры. В этом документе, являющемся первым документов из известных аудиторских отчетов, одобрение аудиторов фиксировалось только одним словом «проверено».

После падения Римской империи аудитор получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции, Генуи и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на Европейский континент.

Аудит в г. Пиза, например, в 1394 г. имел своей целью проверку счетов государственных учреждений для установления фактов растрат. Основное требование к аудиту состояло в соблюдении точности в разумных пределах, что предполагало возможность и необходимость обнаружения ошибок.

Начиная со средних веков, появляется обычай подтверждать правильность сделок путем их регистрации двумя разными ответственными лицами. Таким образом происходит постепенное становление бухгалтерского учета и все более разработанной системы контроля. Начиная с XVI в появляется принцип двойной записи в бухгалтерии, который удовлетворял нуждам управления и безопасности активов.

В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об удите – это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.

Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г. В этот период в Англии был созван первый парламент, на котором был поднят вопрос об эффективности израсходования средств казны. Это послужило предпосылкой появления института контролеров (аудиторов), которые должны были гарантировать правильность отчетности. Таким образом, возникновение аудита является исторически обусловленным фактом, появление и развитие которого обусловили нарастающие потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности. При этом история развития аудита неразрывно связана с историей хозяйственного учета в целом и его неотъемлемой части - бухгалтерского учета.

Родиной появления современного института аудита принято считать Англию, которая к середине XIX в. стала одной из наиболее экономически развитых стран, где процветали железнодорожные, страховые компании, акционерные общества. Именно здесь возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов, ставящих своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности и формулирование независимого мнения о ее объективности. Еще в IX в кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок к счету и мере в британской хозяйственной жизни, когда сохранившиеся в стране древних кельтов и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

В 1844 г. в Англии выходит серия Законов о компаниях, по которым правление акционерных компаний обязано приглашать (обычно один раз в год)) независимого бухгалтера для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В столице Шотландии Эдинбурге в 1805 г. был издан первый отдельный аудиторский справочник, где были приведены имена уже 17 аудиторов. А в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, что считается юридическим началом истории аудита.

Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине ХIХ столетия профессиональный аудит сделался важной составной частью делового мира. Это связано с возникновением акционерных обществ, банков, ростом страховых компаний и т.д. то есть, когда впервые появилось разделение интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением предприятий, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблением их управляющих. Разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам достоверная информация о состоянии дел в компаниях. Задача проверяющих аудиторов состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности счетов компании.

В США создание аудита связано со специалистами, получившими образование и прошедшими практическую школу в Великобритании. До рубежа XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, которая предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. В частности, уже тогда должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Первое в США официальное постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров – AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 г. и посвящено аудиту балансов под названием «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета».

Особый толчок развитию аудиторского дела дал мировой кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий других форм потребовала ужесточения порядка проверки и учреждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1933 г. было принято правительственное постановление, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов акционерных обществ и других предприятий, а также регламентирующее само проведение проверки.

Мировой экономический кризис ускорил формирование института бухгалтеров- аудиторов и в Японии под эгидой Министерства промышленности и торговли.

Современная эра стандартизации аудита началась в 1939 г., когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам, который издал первое Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положени\, а комитет получил за это время новое наименование: Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позднее – Совет по аудиторским стандартам), который кодифицировал все положения, сведя их воедино в виде положения об аудиторской процедуре (SAS) №1.

В 1965 г. была образована Французская ассоциация внутренних контролеров, а в 1973-м – Французский институт аудиторов и внутренних контролеров (IFACI).

Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу XVIII-концу XIX в. Аудиторами в это время назывались юристы (причем военные). Звание аудитора было введено Петром I, который в своем воинском Уставе 1716 г. и в Табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. В 1797г. аудиторы были переименованы в статские чины, а в1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище. Попытки создать институт аудита в России предпринималась несколько раз: в 1889-м, 1912-м и 1928 гг., но все они оказались неудачными.

За более чем 150-летний период аудит прошел три стадии развития, соответствующим определенному уровню экономических отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял практически каждую хозяйственную операцию, бухгалтерские регистры и другие документы, для того чтобы подтвердить либо не подтвердить достоверность бухгалтерских документов и отчетности.

В настоящее время данную услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Так как аудит – это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит позволяет наблюдать системы, которые контролируют операции, т.е. проверяет эффективность системы управления, систему его внутреннего контроля. Если внутрихозяйственный контроль у клиента имел определенные слабости, если он не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и неточностей в учете за весь проверяемый период, то, придерживаясь принципов системно-ориентированного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему конструктивную помощь. При хорошо налаженной и эффективной работе внутреннего контроля отпадает необходимость в очень детальной проверке. При системном подходе осуществляется формализация аудиторских процедур, что позволяет существенно оптимизировать время проведения проверок. Таким образом системный подход стал своего рода гарантом качества аудита.

И наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, базирующийся на риске . Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

При аудите, базирующемся на риске, наблюдают за людьми, контролирующими систему и дают оценку принимаемым ими управленческим решениям. При этом аудите проверка проводится выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест. Происходит ориентация его на возможный риск при проведении проверки или при консультировании, предупреждение и избежания риска. Особое значение риска аудита объясняется не только возможностью утраты репутации аудитором, следовательно, потери клиента, но и крупными денежными штрафами, когда из-за недобросовестности или неверного заключения аудитора фирме-клиенту наносится моральный либо материальный ущерб.

Введение

Возникновение аудита

Развитие аудита в странах Европы

Понятие аудиторской деятельности

Субъекты рынка аудиторских услуг

Цели и задачи аудита

Заключение

Список литературы

Введение

Последовательное реформирование в России бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, поставило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый этап реформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Однако новые экономические условия и задачи, поставленные перед нашей страной на среднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшего взаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца XX - начала XXI века.

Несмотря на то, что рынок аудиторских услуг сравнительно молод в России, он развивается быстрыми темпами. Сегодня это самостоятельный сегмент бизнеса с большим годовым оборотом и множеством занятых в нем.

Развитие рынка аудиторских услуг в России является одним из важных факторов, определяющих развитие страны в целом. По мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Одновременно увеличивается и претерпевает значительные изменения рынок аудиторских услуг в России.

1. Возникновение аудита.

По мнению многих специалистов, современный аудит начал свое бурное развитие примерно во второй половине 19 века. Это связано с ускоренным развитием акционерных обществ как формы вложения капитала, соответствующей крупному бизнесу в сфере промышленности, торговли, транспорта, строительства и сельскохозяйственного производства.

Основная причина возникновения аудита состояла в том, что по мере развития экономики происходило разделение функций между собственниками предприятия, его администрацией (менеджерами) и кредиторами. Резко возросла роль акционеров, которым требовалась гарантия не только сохранности капитала, но и получения дивидендов. Необходимым условием этого являлось правильное ведение учета и эффективное функционирование предприятия. Только независимый специалист мог дать заключение о достоверности и объективности проверенной бухгалтерской отчетности и о вероятности продолжения деятельности хозяйствующего субъекта по крайней мере в течение ближайшего периода.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Таким образом, потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

Произошла имущественная дифференциация населения, вызвавшая принципиальный сдвиг в составе и облике инвесторов;

Претерпела значительные изменения система отношений инвесторов с наемной администрацией акционерных обществ;

Произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с увеличением их числа;

Разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов, а также других заинтересованных пользователей этой отчетности;

Значительно возросла вероятность необъективной информации со стороны составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям, т.е. возникла зависимость принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

Отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества;

Потребовались специальные знания для проверки информации и, как следствие, возникли особые требования к специалистам, способным высказать профессиональное суждение по поводу достоверности финансовой информации и отчетности в целом.

Эти и ряд других обстоятельств привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Современный аудит – это особая организационная форма контроля, являющаяся неотъемлемым элементом рыночной инфраструктуры.

Как и многие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 г., причем раньше, чем начали формироваться налоговые органы.

Еще задолго до Петра I были заложены принципы бухгалтерского учета, в том числе выверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. В допетровской России на государственном уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы.

При царе Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счетных дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам.

История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 г. - с момента создания упомянутого приказа, который можно считать прообразом Счетной палаты Российской Федерации. Для проведения ревизий в других городах в Москву вызывали в приказ счетных дел целовальников с учетными книгами и оправдательными документами.

При Петре I происходит реформа государственного управления: во главе финансового управления поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена Камер-коллегия, для заведования расходами - Штатс-контор-коллегия, а для проверки отчетов и счетов - Ревизион-контора. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов. Один из его указов до 1722 г. предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

По некоторым данным, звание аудитора в России было введено именно Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров.

В Петербурге 18 октября 1889 г. состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний. Одной из инициатив указанного Общества стала попытка создания института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был даже подготовлен устав Института. Однако Общество просуществовало до 1917 г., а Институт так и не был создан.

Конец XIX - начало ХХ в. ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался. Если говорить о причинах, в основном породивших современный аудит - возникновение акционерных обществ, то в России в 1936 г. было всего лишь десять акционерных предприятий, а в начале ХХ в. - около 2500.

После революции в период государственного регулирования экономики в Советском Союзе аудит не существовал.

2. Развитие аудита в странах Европы

Аудит в Великобритании начал свое формирование и развитие как форма государственного финансового контроля. В рамках государственного финансового контроля аудиторы закреплялись по ведомствам, а в 1559 г. произошло объединение аудиторов в службу контроля учетных данных государственных учреждений. Однако уже в XVIII в. наиболее энергичные аудиторы начали заниматься своей деятельностью как профессиональной, вне государственной службы. В адресной книге за 1799 г. было указано 11 лиц и фирм, практиковавших как аудиторы.

По одной из версий известный политик и экономист XVIII в. Дж.Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты проделанной работы были столь значительны, что скупые и педантичные шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

В 1805 г. в Эдинбурге был издан справочник, где значились имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию, а в 1822 г. их было уже 73. Профессиональные организации в то время существовали уже у многих профессий, начало было положено в средневековье с образованием гильдий. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано Общество бухгалтеров, которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

После принятия Закона о британских компаниях в 1844 г., согласно которому компании один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистам по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. достигла 11 тысяч, половина из которых находилась в Великобритании.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, разработаны строгие правила приема в его члены. Всего в Великобритании в настоящее время насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций: Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса; Ассоциация дипломированных бухгалтеров; Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев; Институт присяжных бухгалтеров Шотландии; Присяжный институт общественных финансов и учета; Институт присяжных бухгалтеров Ирландии.

Правом заниматься именно аудитом бухгалтерской финансовой отчетности обладают только члены Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. Института присяжных бухгалтеров Шотландии, Института присяжных бухгалтеров Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Институт присяжных бухгалтеров Шотландии получил королевскую грамоту на свое основание в 1951 г. и включил в свой состав существовавшие ранее отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердины.

Первоначально обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия Закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании были обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Введение

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Предметом исследования является сущность и значение аудиторской деятельности. Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Цель данной работы заключается в изучении и рассмотрении проблемы осуществления аудита. Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

Аудит переводится, как "слушающий". Его исторической родиной считается Великобритания, где вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Давая официальное заключение, в котором выражается мнение о достоверности отчетности субъекта хозяйствования, аудитор способствует снижению информационного риска ее пользователя, но при этом он не гарантирует, что отчетность полностью отражает реальную хозяйственную деятельность проверяемого субъекта, так как ответственность за полноту и реальность отчетности несет сам субъект хозяйствования.

Теоретические основы АУДИТа

Краткая история возникновения аудита

Профессия аудитора не является новой и имеет многовековую историю. На ранней стадии аудита основное внимание уделялось выявлению мошенничества и злоупотреблений. С развитием общества развивался и аудит. Родиной аудита принято считать Англию. Профессия бухгалтера-аудитора возникла в XII-XIII веках, но закон об обязательном аудите был принят в Великобритании только в 1862году.

XIX век - бурное развитие промышленности, накопления капитала. Создаются акционерные общества. Собственники боятся потерять свой капитал (находятся люди, которые путем мошенничества на предприятии, завладевают большими суммами денежных средств). Появляется необходимость в независимых финансовых проверяющих. В это время и создается институт профессиональных аудиторов.

Основной толчок в своем развитии аудиторская деятельность получила во время Великой экономической депрессии (конец 20-х - начало 30-х годов XX века). Центр аудиторской деятельности перемещается из Великобритании в США, где в 1937 году подписан закон об аудиторской деятельности. Чуть ранее, в 1934 году, создана комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Эта комиссия предписывала всем акционерным компаниям, зарегистрированным на бирже, публиковать свою отчетность, заверенную аудитором.

Развитие аудиторского бизнеса на Западе привело к созданию крупнейших транснациональных компаний, которые и до сегодняшнего времени функционируют на рынке аудиторских услуг.

В России профессия аудитора была введена Петром I. Но вследствие вертикальной системы государственного финансового контроля (из-за большой доли государственной собственности) создается институт ревизорства.

Аудит в РК зародился в конце 80 г.г. официальной датой зарождения аудита является октябрь 1993 года - год издания первого закона об аудиторской деятельности. В условиях рыночной экономики аудиторская деятельность получила особое развитие.

В конце XIX века была предпринята попытка в создании института присяжных бухгалтеров, но эта попытка потерпела провал. Институт прекратил свое существование еще до 1917 года. Большую роль в несостоятельности института сыграл человеческий фактор (не было квалифицированных специалистов-аудиторов, счетные работники были негативно настроены против аудиторов).

Существенное влияние на активизацию аудиторской деятельности оказало развитие финансово-кредитных организаций, в частности, коммерческих банков, страховых организаций, инвестиционных фондов и т.д. Заключая договоры с предприятиями, они, как правило, требовали подтверждения достоверности отчетности клиентов и оценки их финансового состояния у независимых аудиторов. Эти потребности определили быстрое развитие аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики.

В РК функционируют многочисленные аудиторские фирмы, а также правительства ведущих мировых аудиторских компаний, которые работают в условиях жестокой конкуренции, постоянно наращивая свой ассортимент и объем работы, улучшая качество аудиторских услуг.

В мае 2000 года палата аудиторов РК стала официальным членом международной федерации бухгалтеров. Различают 3 стадии развития аудита:

Подтверждающая,

Системно-ориентированная,

Стадия, базирующая на риске.

На первой стадии аудитор проверяет каждую операцию.

На втором этапе особое значение придается проверки эффективности внутреннего контроля и аудит проводиться по определенным направлениям.

На 3 этапе из-за выборочного характера проверки существует аудиторский риск необнаружения (риск необнаружения ошибок).

В настоящее время сложился устойчивый рынок аудиторских услуг, что способствует гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности с требованиями международных стандартов.

Перед аудиторами все в большей мере ставится задача дать оценку не только достоверности отчетности, но и финансовой устойчивости организации.

Курсовая работа: История развития аудита

Введение

1. Причины появления аудита

2. Процесс возникновение и трансформация аудита

2.1 Развитие аудита в странах западной Европы

2.2 Отечественная история развития аудита

3. Основные аспекты проведение аудиторской деятельности

Заключение

Список используемой литературы

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических основ аудита.

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Узнать истоки аудита;

2. Рассмотрение историю возникновения аудита;

3. Изучение этапов развития аудита в России;

4. Изучение сущности аудита и аудиторской деятельности

1. Причины появления аудита

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», слушающий») имеет достаточно большую историю. Изучение историографических источников дает возможность утверждать, что аудит как независимый финансовый контроль имеет многовековой период развития. Развитие контроля хозяйственной деятельности связанное с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем - на бумаге. Так, при І и II династиях в Старинном Египте (3400-2980 гг. до н.э.) через каждые два года велись инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При IV династии периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). Целью ее была проверка достоверности распределения хлеба и других продуктов питания. Контроль хозяйственной операции осуществлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе количество ценностей, которые предполагались к отпуску; второй - проставлял рядом фактический отпуск и, в конце концов, третий - сравнивал количество выданных продуктов с нормами, выявлял отклонения. Уже на заре зарождения контроль за хозяйственными процессами формировался как независимое от непосредственных исполнителей и на документировании хозяйственных процессов.

При VI династии в Египте в учете начали составлять сметы затрат и контролировать их соблюдение хозяйствующими субъектами, которые подтверждается документами (2500- 2400 гг. до н.э.). В частности, внутренний аудит осуществляется на строительных, сельскохозяйственных и других роботах. Руководитель работ в конце дня подавал письменный отчет. Прием работ и контроль за их количеством и качеством осуществлялись специальной комиссией.

В Вавилонии руководители работ также составляли отчеты каждый день, которые проверялись в соответствии с нарядами на выполненные работы. Характерно, что контроль охватывал расходование сырья и материалов на изготовление продукции. Сохранились отчеты о работе прядильных мастерских. Работница получала из амбара шерстяную пряжу по массе, в зависимости от качества и массы ей определяли угары, которые контролировали по нормами.

Вавилония была первым государством, где возникло специальное законодательство. Законы Хаммурапи (2200-2150 гг. до н.э.) предусматривали: купцам - ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной. Итак, законодательное регулирование учета было подчинено осуществлению контроля за деятельностью субъектов хозяйствования для полноты и своевременности уплаты налогов.

В Иудее учет объединялся с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось выражение царя Соломона относительно тех, кто постоянно находился в торговых отношениях: подсчитывай и оценивай, что даешь, и что получаешь - запиши. На Пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу до тех пор, пока "главный бухгалтер" Иудеи не закроет все контокоррентные счета и не составит отчет и этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальной инструкцией предполагался порядок учета пожертвований в храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом отпирали замок и подсчитывали пожертвования.

В большой многонациональной империи Персии, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия обусловила потребность жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только открытый учет явлений хозяйствования, но и тайный. Контролеров называли "глазами и ушами царя".

В Старинной Греции особое внимание отводилось контролю сохранности собственности, в частности имущества (инвентаря). Кражу греки рассматривали как материальный ущерб. Поэтому создавали такие условия, при которых государству был выгоден недостаток ценностей у материально ответственных лиц. Тем не менее, важно, чтобы у расхитителя было чем погасить недостачу, поэтому на должности с материальной ответственностью назначали лишь лиц богатых, способных внести большой залог или представить влиятельных поручителей. Недостаток ценностей покрывался из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостаток квалифицировался как разворовывание, то возмещение производилось в десятикратном размере. Отсюда другое понимание контрольного приема инвентаризации как средства проверки ценностей в натуре. Инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, которое после сдачи отчета должна побеспокоиться о доказательствах его достоверности. Этот подход отвечает современному договорному аудиту, когда собственник, руководитель предприятия по соглашению с аудитором заказывает контрольную проверку по вопросам, которые требуют независимого вывода аудитора.

В Афинах существовали специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства и их контроль. Финансовый учет и контроль были в руках десяти избранных населением лиц, в функции которых входили учет и контроль всех государственных доходов и расходов, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.

Характерным был контроль за уплатой налогов. Документы по уплаты налогов распределялись и хранились по срокам. Чиновники, которые собирали налоги, получая деньги, вычеркивали плательщиков из списков, в результате оставались лишь неуплаченные платежи. Так, в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи, которая применялась в учете и контроле.

Отчетность подавалась в установленные сроки периодически, отчеты контролировались, причем сначала государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным. В этом сходство с аудиторским контролем, введенным в налоговых органах Украины. В Афинах отчетность имела публичный характер. (Это также предусмотрено законодательством Украины.) Отчеты храмов, государственных учреждений записывали на мраморные или бронзовые доски и выставляли в народном собрании, в изгородях храмов, вдоль дорог.

Существенно то, что великие философы Греции уделяли надлежащее внимание учету и контролю. Так, Аристотель в "Политесе” четко разграничил учетные и контрольные функции, причем рассматривал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независим от него. Как видим, независимость аудиту исходит из глубокой древности.

В Китае в VII ст. до н.э. была введена должность главного аудитора, основной обязанностью которого было определять честность правительственных чиновников, которые распоряжались государственными средствами, имуществом. С течением времени формы государственных аудиторских органов изменялись от одной династии к другой, но содержание работы аудиторов заключалось в объективном (независимом) финансовом контроле деятельности чиновников, субъектов хозяйствования, распределении государственных и общественных средств и т.п.

В период средневековья вместе с развитием общественно-экономических отношений совершенствуются учет и контроль хозяйственной деятельности, появляются специальные трактаты о контроле учета и отчетности, которые сегодня осуществляет аудит. Так, в одном из трактатов доминиканского монаха Вальтера Хенли определено:

подвергать тщательной проверке отчеты;

каждый год проводить инвентаризацию для проверки отчетных и фактических остатков ценностей;

обязательно осуществлять инвентаризацию дебиторской задолженности;

подтверждать правильность цен, указанных в отчете, поскольку бывают случаи намеренного уменьшения в отчетах выручки от продажи товаров и услуг.

Развитие хозяйственной деятельности требовало и новых форм контроля за качеством учета и достоверностью отчетности. В Англии появился институт контролеров (аудиторов). Появление такой должности связано с необходимостью гарантировать достоверность отчетности.

Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г. 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. В указе о назначение отмечалось, что аудиторы обязаны спрашивать, слушать и проверять все счета, которые ведутся и которые будут заведены в провинциях Оксфорде, Беркенхеде, Уэльсе и др., отмечать все замечания относительно ведения счетов. Есть немало исторических свидетельств активной деятельности аудиторов на протяжении всего средневековья во всех странах Европы.

Аудит, как и весь финансово-хозяйственный контроль, тесно связанный с бухгалтерским учетом. Благодаря учету определяются разные виды материальной ответственности за сохранностью и расходованием средств собственника. Контроль становится главным орудием сохранности частной собственности. К XX ст. основная функция учета была сугубо контрольной. Позднее на первое место выходит функция управления хозяйственными процессами, а отсюда объектами контроля становятся сырье и его расходование на производство продукции, труд и заработная плата рабочих, использование механизмов и т.п.. Таким образом, бухгалтерский учет выступает как средство экономического контроля, который изучает движение ценностей. Контроль становится функцией бухгалтерского учета и подразделяется на предыдущий, текущий и завершающий. С развитием экономических отношений в обществе, совершенствованием управления производством конкурентоспособной продукции на внутреннем и зарубежном рынках контроль выделяется в самостоятельную функцию управления производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью собственников капитала. Сформировался финансово-хозяйственный контроль со структуризацией на ревизии, тематические проверки, бухгалтерскую экспертизу, аудит.

2. История возникновения аудита и этапы развития

2.1 История возникновения и этапы развития аудита в мире

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность- процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий этап развития аудита - его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

Аудиторская деятельностькак таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 1997г. в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в России, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

2.2 Отечественная история развития аудита

Первый этап развития аудита

Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР», статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 - организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов. Согласно этому Закону сразу стали появляться экономические субъекты, однако возникла проблема, связанная с тем, что органов налогового контроля как таковых не было, создаваемые экономические субъекты не являлись государственной собственностью. Кроме того, рыночные реформы привели к активизации внешнеэкономической деятельности новых экономических субъектов, появлению совместных предприятий и возникла необходимость в соответствующих структурах, которые бы осуществляли консультационные услуги, а также ревизионную деятельность. Поскольку ревизионные службы присутствовали в каждом министерстве и ведомстве (КРУ), из работников этих служб пытались создать контрольно-ревизионные группы, действующие по принципу хозрасчета, кроме того, появились кооперативы, специализирующиеся на оказании консультационных услуг, в основном состоящие также из бывших работников ревизионных органов. Однако деятельность этих организаций была незначительна, что во многом объясняется отсутствием нормативной и правовой базы.

Важным шагом в деле становления аудита можно назвать создание акционерного общества «Инаудит». Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности, а также созданием совместных предприятий. 13 января 1987 г. в целях дальнейшего развития торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял постановление «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран» (№ 49). Раздел V «Контроль деятельности совместных предприятий» данного документа содержит:

«46. Проверка финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий осуществляется за плату советской хозрасчетной организацией».

Для проведения таких проверок необходимы были квалифицированные специалисты, владеющие иностранными языками, знаниями западных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения. 8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано АО «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР. Состав акционеров был следующий:

Минфин СССР - 55%;

Министерство внешней торговли - 10%;

Госбанк СССР - 5%;

по 5% крупнейшим внешнеторговым Всесоюзным объединениям, таким как «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и др.

Уставный капитал составлял 800000 рублей.

АО «Инаудит» имел в своей структуре 10 отделов, которые оказывали услуги действующим в СССР и за границей СП. Нельзя не отметить тот факт, что в 1991 г. «Инаудит» также, как и многие предприятия был приватизирован, совладельцами стали физические лица, многие специалисты ушли из «Инаудита» и создали собственные фирмы, которые существуют сейчас. Более подробно вопрос создания и функционирования первых аудиторских фирм рассмотрен в и других источниках.

Несмотря на то, что формально «Инаудит» являлся акционерным обществом, по своей сути он остался государственной структурой, крупнейшими акционерами было государство в лице своих министров. Однако, иностранные инвесторы (как у них это принято) требовали заключения аудиторских фирм относительно деятельности совместных предприятий. Поскольку рыночная ниша аудиторских услуг была практически свободна, западные аудиторские фирмы устремили свои усилия на этот рынок. Первой была одна из крупнейших (т.е. из «большой шестерки») - «Эрнст энд Янг», создавшая в январе 1990 г. СП «Эрнст энд Янг Внешаудит». В дальнейшем, все крупнейшие аудиторские фирмы проникли на рынок аудиторских услуг и прочно занимают свои позиции несмотря на те процессы, которые проходят у них в центральных офисах (это процессы слияния, реорганизации).

Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки методического обеспечения (в 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях). С 1989 г. на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов.

Второй этап в развитии аудита

Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Благодаря вступлению в силу таких законодательных актов, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (Закон «О собственности в СССР» (№ 1305-1 от 06.03.90), Закон «О предприятиях в СССР» от 4.06.1990 (№ 1529-1), а также Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445-1, определявший правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ.

Постепенно шел процесс формирования рынка аудиторских услуг, тон задавали, к сожалению, представители «большой шестерки». Это процесс происходил в основном за счет сложившегося имиджа (ведь в начале 90-х годов клиентами аудиторских фирм были в основном СП и другие предприятия, особенно банки, которым было необходимо предоставить аудиторское заключение западным партнерам, кредиторам, инвесторам), а также за счет отсутствия нормативной базы и методологической основы у «чисто российских» аудиторских фирм. В то же время появляются и общественные организации, объединяющие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов.

В своей книге «Аудит» А. Терехов пишет: «В 1991 г. совместно с Конгрессом деловых кругов проводился Всероссийский съезд аудитов, на котором присутствовало 180 представителей российских аудиторских фирм».

Третий этап в развитии аудита

Третий этап развития аудита в России, на мой взгляд, начался тогда, когда государство, аудиторская общественность, заинтересованные пользователи услуг аудита наконец, поняли, что столь важная и общественно-значимая деятельность должна регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом.

Первый вклад в дело регламентации аудита внес Центробанк - 6 февраля 1991 г. утверждено «Положение об аудиторской деятельности в банках».

Таким образом, мы видим, что Центробанк раньше Минфина начал заниматься методологией и организацией аудита. До сих пор (по всей вероятности, в силу именно такого начала) вопросами регулирования аудиторской деятельности в области банковского аудита ведает Центробанк и даже начал работу по стандартизации банковского аудита. Экспертный комитет при ЦБ РФ по банковскому аудиту 8 сентября (протокол № 4) одобрил правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год».

Свой вклад в дело развития аудита внес и Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом. Распоряжение № 2078-р от 30.11.93 «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов» определял организации, получающие права проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, форму сертификата. При этом в числе организаций, допущенных к проведению обучения входил Московский региональный союз консультантов и аудиторов.

Наконец наступил момент начала государственного участия в регулировании аудита в России. 22 декабря 1993 г. был подписан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого начинается формирование нормативной базы аудита. Этим указом были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», введена аттестация аудиторов и лицензирование. Кроме того, п. 4 Указа касается образования Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Почему же введенные правила «временные» - ответ находится в строках самого Указа:

«Временные правила» определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Временные правила применяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления.

Согласно Указу № 2263 должна быть создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для создания этой комиссии было издано специальное распоряжение (№ 54-рп от 04.02.94) «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ», которым утверждено Положение о Комиссии. Целями создания комиссии являлись:

разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

содействие реализации Временных правил, обобщение практики их применения, подготовки для Президента РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудиторской деятельности;

представление по запросам экономических субъектов, различных органов власти разъяснений по вопросам применения «Временных правил»;

выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;

организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче и аннулировании лицензий, зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм;

осуществление деловых контактов с международными аудиторскими организациями, участие в подготовке проектов международных договоров, представление интересов РФ по вопросам аудита за рубежом.

При комиссии (на основании Положения) существует и Консультационный совет.

Одной из особенностей третьего этапа развития аудита в России является сильный государственный контроль. В Министерстве финансов существует Департамент государственного финансового контроля и аудита (Положение о нем утверждено приказом министерства финансов РФ № 53 от 31.03.98). До этого момента существовал Департамент организации аудиторской деятельности, созданный в 1995 году (приказ Минфина № 261 от 11.04.95).

Таким образом, мы видим яркий пример государственного регулирования аудита, как через Департамент, так и через Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия в основном сосредотачивает свои усилия на разработке стандартов, причем, по мнению ответственного секретаря Комиссии В. Мстиславского, «Организация их подготовки и применения соответствует положениям Закона РФ "О стандартизации" в части разработки стандартов отраслей» (ФЗ № 19(38), май 1999, с. 7). При этом полномочия Комиссии столь своеобразно определены, что стандарты «одобряются», хотя при этом В. Мстиславский пишет: «Комиссия не относится к числу федеральных органов исполнительной власти и не должна издавать нормативно-правовые акты, нуждающиеся в государственной регистрации».

Еще одной особенностью третьего этапа развития аудита в России можно назвать отсутствие Закона, регламентирующего аудит. В отсутствие единого закона, аудиторская деятельность регламентируется существующим законодательством, подзаконными актами.

Четвертый этап в развитии аудита.

Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлением в силу ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 07.08.2001 N 119-ФЗ» ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001). К сегодняшнему дню его последняя редакция была проведена 03.11.2006г. Этот Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В нем дается четкое понятие аудиторской деятельности, аудиторской организации, аудиторское заключение, упоминается и заведомо ложное аудиторское заключение и последствия, которые оно за собой влечет, описывается, кто может называться аудитором их права и обязанности. Также рассмотрены права и обязанности аудируемых лиц, предусмотрен обязательный аудит и страхование при его проведении, в законе также прописаны стандарты аудиторской деятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в этом законе предусмотрели проведение аттестации на право проведения аудиторской деятельности, лицензирование аудиторской деятельности. Рассмотрели деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, предусмотрели ответственность за нарушение Законодательства РФ об аудите.

Если провести краткий анализ данного закона, то можно найти следующие отличия:

Аудиторская деятельность и сопутствующие услуги

Меняется определение аудиторской деятельности, данное в указе Президента РФ от 22.12.93 №2263 "Об аудиторской деятельности в РФ". Если ранее аудит включал в себя проведение проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также деятельность по оказанию иных аудиторских услуг, то теперь -- он включает только проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Из аудиторской деятельности исключена проверка налоговых деклараций, а налоговое консультирование вынесено в перечень сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим услугам, в частности, отнесены:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

Составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Бухгалтерское консультирование;

Налоговое консультирование;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей,

Экономическое и финансовое консультирование;

Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В этот перечень сопутствующих услуг включен также ряд услуг, ранее не упоминавшихся, но имеющих в современных условиях актуальность, например:

Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; и др.

Представительство в судебных и налоговых органах ограничено кругом налоговых и таможенных вопросов.

В перечне нет консультирования по вопросам соблюдения валютного, финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства. Но, думается, консультирование по данным вопросам все-таки можно осуществлять в рамках управленческого или правового консультирования.

Перечень не является исчерпывающим и включает в себя другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Однако, если учесть определение аудиторской деятельности, данное законом, становится понятным, что речь идет не о любых других видах услуг, а лишь о тех, которые связаны с проверкой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Поскольку аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, - очень важно определить, входит или не входит оказываемая услуга в выше названные категории. Оказание сопутствующих услуг требует наличия лицензий, если по законодательству данная деятельность подлежит лицензированию.

3. Основные аспекты проведение аудиторской деятельности

Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение отражает:

Единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;

Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации остепени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

Подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

Контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

Проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

Выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации

2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

Общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

Обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

Законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

Оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

Классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

Разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

Аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

Раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

Проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

Помощь в организации бухгалтерского учета;

Помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

Консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

Консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

Разработка учредительных документов и др.;

Предоставление информации о будущих партнерах;

Информационное обслуживание клиентов;

Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлено потребностью внешних пользователей информацией качественных данных о деятельности предприятия.

Первая и вторая глава раскрывают нам достаточно давнюю историю возникновения аудита, ее историческую родину, первые аудиторские фирмы и введения первого звания аудитора, а так же этапы его развития и становления в мире.

В третей главе дан подробный анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволить обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности.

Многие отечественные аудиторские фирмы, пришедшие на рынок всерьез и надолго, испытывают недостаток знаний в этой новой для российской экономики сфере деятельности. Их сотрудники – это, как правило, весьма опытные контролеры-ревизоры и бухгалтера, управленцы и юристы; они отлично сознают, на что они тратят свою энергию, как им конкретно использовать в работе свое знание российской специфики. Но и им надо упорно наверстывать упущенное, знакомиться с подробной международной технологией аудита, активно применять ее на практике. . В настоящее время можно говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг.

Литература

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности №119 –ФЗ от 07.08.2001г.

2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. 2006 г.) // СПС Гарант

3. Стандарты аудиторской деятельности. М.: «Книга сервис» - 2004.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2004.

5. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

6. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2005.

7. Глушков И.Е. «Практический аудит на современном предприятии», - М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2007

8. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. «Аудит Монтгомери» перевод с англ.; под ред. Соколова Я.В. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007

9. Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность», - СПб.: Лань – 2006

10. Данилевский Ю.А. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет. –2007. - № 6.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Тема История развития аудита

Самсонова Марьяна

??????????

ВВЕДЕНИЕ

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ АУДИТА В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ

2. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ АУДИТА В РОССИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ГЛОССАРИЙ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Тема моей работы - «История развития аудита».

Актуальность данной темы объясняется тем, что с аудиторской проверкой сталкивается в своей деятельности каждый бухгалтер. Для многих специалистов отдела бухгалтерии она превращается в головную боль и боязнь обнаружения недочетов в работе. На самом деле аудиторы выступают в роли помощников и наставников бухгалтеров - увидев, что в учете допущены серьезные нарушения, они не только указывают на них, но и подсказывают, каким образом можно их исправить, чтобы привести бухгалтерию в соответствие с требованиями действующего законодательства.

Само слово аудит происходит от латинского слова «audio», что переводиться как «слушатель» или «слышать». В средние века так называли отличника обучения в духовных школах, которому преподаватели доверяли проверку остальных учеников. С того времени «слушатель» и стал почти синонимом проверяющего и именно этому мы обязаны сегодня появлению названия нового вида деятельности - аудита.

История развития аудита достаточно длинная и интересная. Впервые учет появляется еще в 5 тысячелетии до нашей эры. Тогда появляется своеобразная система учетов фактов всей хозяйственной жизни людей. Естественно, аудит тогда только зарождался, и учет проводился на примитивном уровне, но при этом он уже существовал.

Аудит в том виде, который мы знаем сейчас, возникает намного позже, хотя на протяжении всех веков он отмечается в тех или иных видах деятельности человека. Но все же, история развития аудита новый виток получает только в 19 веке. В это время в Западных странах появляются первые независимые аудиторы. Такая новая профессия стала необходимо в связи с тем, что началось разделение интересов предпринимателей, которые имеют собственный бизнес и инвесторов, которые желают вложить свои финансы в предпринимательство. Инвесторам было не достаточной тех данных, которые предлагали им сами компании и поэтому они приглашали людей, которые могли дать независимую оценку деятельности компании.

Цель курсовой работы из наименования её темы и состоит в исследовании истории развития аудита в мире и в нашей стране.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) проследить этапы возникновения и развития аудита в мировой практике;

2) исследовать и охарактеризовать историю становления аудита в России.

Структура курсовой работы включает в себя введение, две главы основной части, заключение, глоссарий и список использованной литературы.

аудит мировой нормативный стандарт

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ АУДИТА В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ

С возникновением и постепенным становлением операций по обмену товарами и покупкой-продажей товаров за деньги, возникла необходимость в их финансовом контроле, и одной из его форм выступает аудит. Считается, что подобный контроль существует с очень давних времен, тогда как аудит в его современном представлении возник сравнительно не так давно (около двухсот лет назад), а стандарты аудита - еще позднее (около ста лет назад).

Например, еще в Древнем Египте (III в. до н. э.) существовали особые чиновники, совмещавшие функции учета, управления и контроля. В Римской империи (приблизительно с 1 по 26 гг. н. э.) контрольные функции реализовывались специальными служащими (так называемыми кураторами, прокураторами, квесторами).

После распада Римской империи аудит получил довольно широкое распространение в Италии. Флорентийские и венецианские торговцы прибегали к услугам аудиторов при проверке платежеспособности капитанов торговых судов. В те времена прааудит имел строгое целевое направление: предотвращение возможных ошибок.

На становление аудита повлияло множество экономических факторов. Основными из них стали особенности промышленности каждой страны, а также становление рынка капитала.

Только в XIX веке аудит начал развиваться как наука, хотя до этого в странах Европы им пользовались намного раньше. Аудиторы начали проверять, по многочисленным просьбам купцов, а также людей, что их представляли, бухгалтерские записи, и помимо этого, свидетельствовали об их правильности. Со временем, кроме кредиторов, пользоваться аудитом стали и обладатели компаний. В первую очередь, это объясняется становлением и развитием различных компаний на акционерной основе, в них владельцы уже не занимались управлением, а соответственно, возникла нужда в некоторой проверке управляющих, которые были наняты собственниками.

Развитие экономики, становление больших корпораций с большим количеством подразделов, которые сформированы в разных точках страны, а может быть и по всему земному шару, повысили запросы бизнеса в незаинтересованных проверяющих ревизорах. Помимо всего, государство стало все больше вмешиваться в экономику, и усложняло процессы платежа налогов, корпорациям все больше требовались люди, выступавшие в роли независимых и незаинтересованных специалистов, которые могли следить за появлением ошибок в отчетах компании, во избежание возможных штрафов и разбирательств со стороны государства.

Фондовый рынок начал активно развиваться уже в ХХ веке, что вызвало появление новых людей, которым понадобились аудиторы, а этими людьми стали инвесторы. Как только корпорация или компания разорялась, возникала очередная волна разбирательств и скандалов, что кончались судовыми процессами над аудиторами и просьбами более качественно вести проверки. Из-за того, что инвесторов ставало все больше и больше, именно они стали самыми массовыми потребителями услуг аудита.

Уже где-то в середине ХХ века люди, занимающееся аудитом, начали вести бухгалтерский учет для разных предприятий, заменяя им бухгалтера и юриста, что позволило значительно расширить круг предоставляемых ими услуг. С развитием науки и техники аудиторы начали внедрять высокие технологии для автоматизации управления компанией, а также для автоматической проверки качества, и множества других работ.

В мировой практике принято выделять несколько этапов развития аудита (см. рис 1.1).

1-й этап. Исторически обусловленное зарождение аудита. Существует как минимум несколько точек зрения, касающихся точной даты зарождения аудита. По одной из них, первые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине девятнадцатого века (законом о британских компаниях 1862 г. предписывалась обязательная аудиторская проверка один раз в год), вслед за тем во Франции (1867) был принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, называемых «комиссарами по счетам».

Рис. 1.1. Этапы развития аудита

Аудит появился и в других экономически наиболее развитых странах в условиях пресловутой концентрации производства и капитала и создания акционерных обществ. В условиях расширения масштабов производства появилось разделение между управляющими и инвесторами. Собственники (инвесторы) все реже прямо занимался вопросами производства и финансов, и всё чаще поручали это менеджерам. Объективно возникла необходимость в независимой проверке учета и отчетности, которые были составлены наемными менеджерами, и в выражении мнения о ее достоверности, а также в оценке финансового состояния предприятия или организации. Это мнение и может высказать аудитор. При этом цель проведения проверок состоит не в выявлении и исправлении ошибок и искажений (как было ранее), а в оценке реального финансового состояния предприятия и действительного размера его прибыли.

2-й этап. Появление выборочного аудита. В конце XIХ начале ХХ века в мире отмечается всеобщий экономический рост. Наблюдается возникновение транснациональных корпораций и объединений. Наблюдается диверсификация бизнеса и сегментирование его по функциональным и географическим признакам. Мировой капитализм вступил в свою монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета данный период ознаменован тем, что в 1904 году возник консолидированный баланс. Из-за резко возросшего объема информации аудиторам становилось всё труднее осуществлять проверку учета и отчетности сплошным порядком, вследствие чего возник выборочный аудит, сформировалось учение о системе внутреннего контроля и о необходимости ее оценки при проведении аудита. Американский аудит отделился от мирового и продолжил своё развитие самостоятельно, независимо от остального мира.

3-й этап. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Роль стимула развития аудита сыграл мировой экономический кризис 1929-1933 гг., из-за которого массовое банкротство предприятий привело ужесточению порядка проверки, потребовало обеспечения независимости как проверок, так и самих аудиторов. По этой причине в Германии уже в 1931 году вступило в силу постановление правительства страны об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В Соединенных Штатах Америки в 1934 году была образована Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, занявшаяся нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности американских предприятий. С этого момента годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, должны были в обязательном порядке быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой. 4-й этап. Появление первых профессиональных объединений аудиторов, дальнейшее развитие аудита, развитие учения о системе внутреннего контроля. В 1942 году во Франции была основана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 году деятельность этой Палаты регламентировал правительственный декрет. Палата перешла под опеку министра экономики и финансов.

В 1940-х гг. была четко формулирована и закреплена нормативными правовыми актами и документами цель аудиторской деятельности, состоящая в выражении мнения о достоверности предоставленной финансовой отчетности. Эта цель осталась неизменной до сегодняшнего дня. Началась разработка национальных стандартов аудиторской деятельности.

С 1950-х гг. аудиторами стало больше внимания уделяться вопросам внутреннего контроля, в предположении, что при наличии эффективной системы внутреннего контроля вероятность возникновения ошибок и искажений становится незначительной, а сама финансовая отчетность - достоверной. Резко возросла роль услуг, сопутствующих аудиту, и в первую очередь - консалтинговой деятельности.

Были сформированы два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства):

1) в США и Великобритании - сравнительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами основывают профессиональные объединения; эти объединения готовят аудиторов, присваивают аудиторам соответствующую квалификацию и контролируют их работу;

2) в государствах Западной Европы аудит подлежит жесткому регламентированию со стороны правительства.

5-й этап. Основание Международного комитета по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee) в рамках Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants), принятие Международных стандартов аудита. В начале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants (IFAC)) (далее по тексту работы - МФБ) началась работа над Международными аудиторскими стандартами. Как известно, МФБ является некоммерческой, негосударственной, неполитической международной организацией профессиональных бухгалтеров.

На настоящий момент в МФБ входят 153 представителя из 113 государств. Основной целью МФБ является развитие профессии, повышение ее качества, учитывая общественные интересы. МФБ осуществляет свои функции через свои комитеты.

Международный комитет по аудиторской практике (далее - МКАП) - постоянно действующий комитето Совета МФБ. МКАП был учрежден в 1977 г. в целях улучшения качества и приведения к единому порядку организации проведения аудита во всех странах. Данная задача решается им при помощи разработки Международных стандартов аудита (International Standards on Auditing) и Международных положений по аудиторской практике (International Auditing Practice Statements). Последние положения не относятся к нормативным документам, они содержат лишь разъяснения тех положений, которые отражены в самих стандартах, а также набор необходимых комментариев.

Головной офис МКАП расположен в Нью-Йорке. Целью разработки стандартов является обеспечение единства подходов к осуществлению аудиторской практики и оказанию сопутствующих услуг в масштабе всего мира (вне независимости от размеров, рентабельности и организационно-правовой формы предприятия). При этом признана необходимость осуществления локального регулирования международных нормативов с обязательным учетом национальных специфик в пределах каждой страны (в форме национальных нормативов либо положений, которые должны издавать законодательные или профессиональные органы).

К началу 1998 года Международные стандарты аудита (далее по тексту - МСА) начали использоваться как национальные в 34 странах и еще в 35 странах они используются без существенных изменений. Как пример таких стран можно привести Нидерланды, Францию, ФРГ, Швейцарию, Великобританию, Болгарию, Чехию, Турцию. Происходит постоянная доработка стандартов с учетом практики их использования, особенностей развития самого аудита. Совершенствование МСА также имеет непрерывный динамический характер.

В 2001 году руководством МФБ была проведена ревизия (критическое исследование) вопросов организации деятельности МКАП. Международной рабочей группой, состоявшей из представителей, имевших опыт введения стандартов на национальном и международном уровнях, был подготовлен отчет с предложениями, могущими привести к заметным изменениям в деятельности Комитета. Например, по мнению специалистов, в ближайшем будущем необходимо развитие Комитета по следующим направлениям:

Однозначная формулировка цели функционирования Комитета, которой должны являться развитие и повышение качества работы МСА для удовлетворения интересов мирового сообщества;

Получение признания МСА со стороны Международной организации по сделкам с ценными бумагами (International Organization of Securities Commissions, IOSCO);

Модификация организационной структуры Комитета;

Предельное увеличение степени прозрачности и открытости функционирования Комитета;

Введение практики составления годовых отчетов о работе Комитета, систем стратегического планирования и бюджетирования и вынесение их на открытое обсуждение;

Проверка и устранение любого рода неточностей и двусмысленности в аудиторских стандартах;

Увеличение объемов финансирования.

Необходимость уточнения цели деятельности Комитета основывается, прежде всего, на глобализации рынка капиталов и рынка ценных бумаг. Так как эти сферы бизнеса являются высокорисковыми, то обостряется необходимость в едином подходе к организации бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности и проведению аудита этой отчетности. В отсутствии единых аудиторских стандартов организация эффективной работы международных рынков инвестиций невозможна. В связи с этим задачи, поставленные перед МКАП состоят, во-первых - во внедрении стандартов аудита во всем мире, а во-вторых - в непрерывном их совершенствовании в интересах общества. Поэтому необходимое условие и главная стратегическая задача помимо вышеперечисленных - признание МСА со стороны Международной организации по сделкам с ценными бумагами (Международными стандартами финансовой отчетности подобное одобрение уже получено).

Сравнительный анализ практики деятельности МКАП в настоящее время и запланированных изменений представлен в приложении А.

В марте 2002 г. в столице Малайзии Куала-Лумпуре состоялся заключительный 73-й съезд МКАП: в том же году Комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий (International Auditing and Assurance Standards Board). В настоящее время данный Совет насчитывает 18 членов из 15 стран.

В середине 2002 г. был одобрен новый МСА № 545 «Аудит измерения и раскрытия в финансовой отчетности справедливой стоимости». Понятие справедливой стоимости схоже с понятием рыночной стоимости активов и обязательств. Этот стандарт является особенно актуальным для рынка финансовых инвестиций (ценных бумаг), так как для них справедливую стоимость установить чрезвычайно сложно. В данном стандарте присутствует характеристика как самих активов и обязательств, способов определения их справедливой стоимости, отражения соответствующей информации в финансовой отчетности, так и решения проблемных вопросов аудита в этой области. Реакцией на события, происшедшие на рубеже XX - XXI веков на мировом рынке оказания аудиторских услуг, явилось внедрение новых и доработка прежних международных стандартов аудита.

2 . ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ АУДИТА В РОССИИ

До Петра I в России на государственном уровне выполнялись функции контроля полноты уплаты различных налогов, поскольку доход государственной казны складывался во многом благодаря достаточно развитой системе налогообложения. Контроль в основном был обусловлен тем, что налогообложение населения было довольно обременяющим, поэтому появлялись стремления уклониться от выплат. В связи с этим налоговая система постепенно совершенствовалась, что позволяло организовать более точный учет планируемых государственных доходов и контроль их поступления. Во время царствования Алексея Михайловича и с начала правления Федора Алексеевича по всему государству были составлены дворовые списки, так называемые «переписные книги», в соответствии с которыми собирали нововведенные налоги, «подворное обложение». При этом налогопоступление было сосредотено в приказах, в каждом из них контрольные функции выполнялись по отношению к обеспечению сбора налогов.

При Петре I система налогообложения была видоизменена, после проведения поголовной переписи населения введена система налогообложения, проводимая на основе подушной подати, проведена реформа государственного управления. Во главе финансового управления Петром I был поставлен Сенат, для заведования государственными доходами была учреждена камер-коллегия, для заведования расходами - штатс-контор-коллегия, а для проверки счетов и отчетов - ревизион-контора. Однако при этом была сохранена специализация сбора налогов с предназначением каждого из них для определенной отрасли управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю за государственными доходами и расходами. Один из указов от 1722 года предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

По некоторым сведениям, звание аудитора в Российской империи было введено лично Петром I. Эта должность совмещала в себе часть обязанностей прокурора, делопроизводителя и секретаря. Изначально институт аудиторов вводился в армии, где они рассматривали дела, связанные с расследованиями имущественных споров».

Всемирно признанным фактом является значительный вклад императора Петра I в развитие огромного количества отраслей знания в своей стране. Немалая лепта, помимо прочего, была внесена им и в развитие бухгалтерского дела и аудита.

Эпоха Петра I была охарактеризована также и отсутствием дефицита в государственном бюджете. Ввод подушной подати, организация контроля сбора и расходования налоговых средств, определяющая роль личности самого Петра I позволили добиться того, что доходы государства непрерывно увеличивались и, несмотря на колоссальные издержки, Российская империя обходилась без заимствований у соседних государств. Петром I административный механизм двойному был подчинен коронному контролю: тайному контролю над финансами -фискалам и явному контролю над судами - прокуратуре, высшее руководство и тем и другим было сосредоточено в руках генерал-прокурора. Первая ревизия была произведена в 1719 году.

Преемниками Петра I не было внесено существенного вклада в дело контроля и ревизии по причине ведения непрерывных войн и по ряду других причин, поэтому бюджет российского государства стал дефицитным.

Во времена царствования императора Александра I были сформированы министерство финансов, государственное казначейство, государственный контроль, комиссия погашения долгов и т. д.

В период проведения общегосударственных реформ, который был связан с началом правления императора Александра II, финансовое положение России являлось довольно плачевным, государственный бюджет начиная с 1845 года был дефицитным, управление финансами находилось в беспорядке. Всё это вызвало необходимость в проведении новых реформ, и в 1859 году были сформированы две комиссии: первая - при государственном контроле, вторая - при министерстве финансов. В результате 22 мая 1862 года были утверждены правила о составлении, утверждении государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений, в 1863 году были изданы так называемые «кассовые правила», т.е. правила о порядке поступления государственных доходов. При этом был установлен новый порядок отчетности и ревизии на основании документов, оправдывающих каждую статью расхода, в 1864 году были открыты новые местные учреждения контроля - контрольные палаты. При помощи сметных кассовых правил было создано единство бюджета, кредиты были направлены по их прямому назначению, а неизрасходованные остатки - в общие государственные средства, были создано ограничение сверхлимитных кредитов и система единства кассы, в соответствии с которой к общим приходорасходчикам всех российских казенных управлений стали относиться кассы министерства финансов.

Аудиторы в России именовались присяжными бухгалтерами. Но при этом в основном в стране употреблялись тогда понятия «ревизор», «контролер». Помимо прочего, термин «ревизия» традиционно употреблялся в царской России в значении «перепись населения»; итогами переписи становились «ревизские сказки» - так назывались именные списки населения, созданные для целей обеспечения учета и налогообложения.

18 октября 1889 года в Петербурге было проведено учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний, а с января 1896 г. как печатный орган данного Общества вышел первый номер журнала «Счетоводство». Как одна из инициатив Общества была предпринята попытка образования Института присяжных бухгалтеров России. Но все же, хотя Общество и просуществовало до самого 1917 года, этот институт так и не был сформирован.

Время конца XIX века - начала XX века было ознаменовано возникновением во многих больших и средних городах России общественных организаций бухгалтеров, содействующих распространению знаний и трудоустройству бухгалтеров, но о становлении аудита как отдельной профессии вопрос всё же не поднимался.

После Октябрьской революции 117 года в период осуществления государственного регулирования экономики в Советском Союзе аудита не существовало. Постановлением Совета Народных Комиссаров от 15 апреля 1936 года «О внутриведомственном финансовом контроле и документальной ревизии учреждений, предприятий, хозяйственных организаций и строительств» были установлены функции государственного контроля и функции внутриведомственных контрольных органов.

При министерстве финансов СССР существовало Контрольно-ревизионное управление (КРУ), подобные управления имелись и в других министерствах и ведомствах. В СССР министерствами и ведомствами на основе типовой инструкции разрабатывались и согласовывались с Министерством финансов отраслевые инструкции об организации и проведении комплексных ревизий. Таким образом, в СССР достаточно много внимания уделялось развитию осуществляемой контрольно-ревизионной деятельности, весьма близкой к отдельным теориям аудита.

Развитие современного аудита в России после начала перестройки можно условно разбить на четыре следующих этапа (см. рис. 2.1).

Рис. 2.1. Этапы развития современного аудита в России

Момент начала развития современного аудита в России теснейшим образом связано с переходом экономики на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховным Советом СССР был принят Закон «О кооперации в СССР». В соответствии с этим Законом сразу начали появляться экономические субъекты, но при этом возникла проблема, связанная с отсутствием собственно органов налогового контроля, так как формируемые экономические субъекты не были государственной собственностью. Появилась необходимость в создании соответствующих структур, обеспечивающих оказание консультационных услуг, а также осуществление ревизионной деятельности. Значительным шагом в деле становления современного российского аудита можно назвать образование акционерного общества «Инаудит». Необходимость в его создании была обусловлена высокими темпами роста внешнеэкономической активности и созданием большого количества совместных предприятий. 8 сентября 1987 года было принято специальное постановление Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации», в соответствии с которым было образовано акционерное общество «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР.

Несмотря на формальный статус «Инаудит» как акционерного общества, по своей сути он оставался государственной структурой, в роли его крупнейших акционеров выступало государство в лице глав министерств. Тем не менее, иностранным инвесторам для принятия положительных решений были нужны заключения аудиторских фирм по деятельности совместных предприятий. Так как рыночная ниша аудиторских услуг была в то время практически свободна, усилия западных аудиторских фирм были устремлены на этот рынок. Первой из таких фирм стала широко известная «Эрнст энд Янг». После этого все крупные аудиторские фирмы прошли на рынок аудиторских услуг и с тех пор прочно занимают эти позиции. Уже в начале самого раннего этапа развития аудита в России предпринимались попытки разработать методическое обеспечение. С 1989 года на базе нескольких российских вузов была начата подготовка аудиторов.

Второй этап развития аудита в стране неразрывно связан с процессами экономических преобразований, активным развитием предпринимательства во всех отраслях отечественной экономики. Был активизирован и процесс учреждения аудиторских организаций. Со вступлением в силу законодательных актов, оказавших значительное влияние на развитие предпринимательской деятельности в нашей стране (Законы «О собственности в СССР», «О предприятиях в СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности»), начали возникать разнообразные аудиторские фирмы. Постепенно осуществлялся процесс создания рынка аудиторских услуг, тон которому традиционно задавали представители «большой шестерки». Тогда же начали появляться и общественные организации, призванные объединить бухгалтеров-аудиторов, например, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, преобразованная впоследствии в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов. В 1991 году совместно с Конгрессом деловых кругов состоялся Всероссийский съезд аудитов, который собрал 180 представителей отечественных аудиторских фирм. Началом третьего этапа развития аудита в России можно назвать момент, когда как государство, так и аудиторская общественность вместе с заинтересованными пользователями услуг аудита поняли, что такую важную и общественно-значимую деятельность необходимо как-то регламентировать. Первым вкладом в дело регламентации аудита явилось утверждение Центробанком 6 февраля 1991 года «Положения об аудиторской деятельности в банках». Таким образом, Центробанком раньше министерства финансов была начата работа над методологией и организацией аудита. С тех пор до настоящего времени вопросами регулирования аудиторской деятельности в сфере банковского аудита занимается Центробанк.

Вклад в дело развития российского аудита был внесен и Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом. Распоряжением № 2078-р от 30.11.1993 г. «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов» были определены организации, обладающие правами проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, форму сертификата.

Началом отсчета государственного участия в регулировании аудита в нашей стране стало 22 декабря 1993 года. Президентом Российской Федерации был подписан Указ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого берет свое начало создание нормативной базы аудита. Данным указом были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», были введены аттестация аудиторов и лицензирование. 6 мая 1994 года во исполнение Указа № 2263 было принято Постановление правительства Российской Федерации № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации», которое позволило уточнить гарантии независимости аудиторов, регламентировать порядок проведения аттестации аудиторов и порядок выдачи лицензий. Одна из особенностей третьего этапа развития аудита в Российской Федерации - сильный государственный контроль. В Министерстве финансов Российской Федерации существует Департамент государственного финансового контроля и аудита. До этого момента имелся Департамент организации аудиторской деятельности, который был сформирован в 1995 году. Еще одной особенностью этого этапа развития отечественного аудита можно назвать отсутствие единого закона, конкретно регламентирующего аудит. По причине отсутствия такого закона, аудиторская деятельность регламентировалась существующим на тот момент законодательством и подзаконными актами.

Четвертый этап в истории развития аудита в нашей стране был ознаменован вступлением в силу Федерального закона от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данным Федеральным законом были определены правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В этом Законе даны четкие понятия аудиторской деятельности, аудиторской организации, аудиторскому заключению, упомянуты также и заведомо ложное аудиторское заключение и последствия, которые оно за собой влечет, описано, кто может называться аудитором, перечислены их права и обязанности. Кроме того, рассмотрены права и обязанности аудируемых лиц, предусмотрен обязательный аудит и страхование при его проведении, в тексте закона также прописаны стандарты аудиторской деятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предусмотрен порядок проведения аттестации на право проведения аудиторской деятельности, лицензирования аудиторской деятельности; рассмотрена деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, предусмотрена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

За последние годы в нашей стране получил распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только частных и государственных собственников, но и всего государства. С развитием аудита, ростом профессионализма аудиторов и накоплением ими опыта работы происходит наращивание консалтинговых услуг не только по налоговым и юридическим вопросам, но и по вопросам, касающимся формированию более эффективных систем управления и хозяйствования.

Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны. Тем не менее, для дальнейшего развития аудита как в нашей стране, так и во всем мире необходимо укрепление его нормативной базы, сохранение основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утратит свою самостоятельность и превратится в разновидность ведомственного контроля. От степени грамотности и быстроты решения проблем, связанных с аудиторской деятельностью, напрямую зависит состояние экономики в целом.

??????????

В качестве заключения можно сделать следующие выводы.

Сегодня считается, что история развития аудита современного начинается в Англии. Именно в этой стране в 1844 году появляются первые законодательные документы, которые регулируют аудиторскую деятельность. Первое время аудит заключался в целом из проверки документов, правильности отображения финансовых операций в них. Но с течением времени все больше внимания стало уделяться и внутреннему контролю в компаниях, а также многим иным вопросам.

Небывалое распространение аудиторские услуги получили во время мирового экономического кризиса 1929-1933 годов, когда потребовалось мощное оружие противодействия возникновению «финансовых пузырей». В капиталистических странах резко увеличился спрос на таких независимых экспертов, появились четкие стандарты их деятельности, появились специфические направления образования.

В СССР аудит присутствовал в крайне ограниченной форме и лишь в рамках государственной деятельности по контролю государственных же предприятий, осуществлялся заинтересованными лицами. Правового регулирования не было.

В новой России же первые законодательные основы аудиторской деятельности в западном капиталистическом понимании - в том, в котором мы определяем его сейчас, проявились уже в 1991 году, после чего требования стали более строгими и были изданы законы 1996 и 2001 годов. На сегодняшний же день эта деятельность регулируется новым Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 2008 года, внесшим серьезные изменения в структуру рынка аудита.

Сегодня аудиторская деятельность стала вполне привычным и даже необходимым для предпринимателей явлением. Постепенно спектр услуг аудиторов расширяется, а таким образом у предприятий появляется много прекрасных возможностей не только иметь уверенность в достоверности документации, но и получить возможность повысить эффективность бизнеса.

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены этапы возникновения и развития аудита в мировой практике; исследованы и охарактеризованы основные вехи истории становления аудита в России. Таким образом, были выполнены все поставленные задачи и в результате их выполнения исследована история развития аудита в мире и в нашей стране, в чём и состояла цель курсовой работы.

Глоссарий

Аудит - объективная внешняя проверка, основной задачей которой является вынесение решения об истинности и точности выполненных операций, как правило, экономических.

Аудитор - лицо, осуществляющее непосредственную проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по выполнению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц)

Государственный контроль - контроль, осуществляемый государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти

Добросовестность аудита - тщательность, внимательность, оперативность, надлежащее использование своих способностей при оказании аудиторских услуг, усердное и ответственное отношение к работе, но не гарантии безошибочности в аудиторской деятельности

Документальный контроль - контроль, предусматривающий использование первичных документов с целью определения степени достоверности и законности выполнения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности

Информационные услуги - услуги, оказываемые в области подготовки устных и письменных консультаций по разнообразным вопросам, организации проведения обучения, семинаров, «круглых столов»; информационного обслуживания; издания методических рекомендаций и т.д.

Текущий контроль - контроль, осуществляющийся в процессе выполнения хозяйственных операций

Услуги контроля - услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта

Экспертиза - исследование вопроса, требующего специальных знаний, с предоставлением мотивированного заключения

?????? ?????????????? ??????????

Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) /Отв. ред. Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин. - М.: СОМИНТЭК, 2011

Борисов А.Н. Об аудиторской деятельности: комментарий к Федеральному закону. - М.: Дело и Сервис, 2009

Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Волтерс Клувер, 2010

Волковой В. М., Игнатущенко Н. А., Лахова Е. В., Шумков С. И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2012

Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - Бухгалтерский учет, 2010 - № 4

Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. - Главбух, 2010 - № 1

Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет, 2012 - № 2

Дьяконова А. В. Аудиторская практика за рубежом. О профессиональном статусе аудитора в ФРГ. - Аудиторские ведомости, 2012 - № 4

Камышанов П. И. Аудит: стандарты и практика. - М.: Джангар, 2009

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: ПРИОР, 2012

Кожура Р.В. Аудит: Предпринимательство или юридический процесс (ободной профессиональной привилегии). - Аудиторские ведомости, 2011 - № 11

Крикунов А. Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития. - Финансовая газета, 2010 - № 4

Мерзликина Е. М. Аудит - 3-е изд., перер. и доп. - М.: Инфра-М, 2009

Скобара В. В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2013

Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011

Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», 2012

Усанова Н. Г. История развития аудита. - Современные аспекты регионального развития: сборник статей. Выпуск 3.- Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 2013

Швакин С. В. Инициативный аудит ООО. Изменение судебной практики. - Корпоративные споры, 2012 - № 3

Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2 т. //Колл. авторов. - М.: Международная школа управления «ИНТЕНСИВ» РАГС, 2013

Дефлиз Ф., Дженик Г., О"Рейлли В. «Аудит Монтгомери» / перевод с англ.; под ред. Соколова Я. В. - М.: ЮНИТИ, 2010

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.

курсовая работа , добавлен 25.02.2010


История возникновения и становления аудита, определение его сущности и роли в защите интересов пользователей финансовой информации. Изучение прогрессивной мировой практики профессионального аудита, международные стандарты аудиторской деятельности.

курсовая работа , добавлен 25.11.2011


Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.

курсовая работа , добавлен 23.08.2013


Профессиональная деятельность по независимой оценке функционирования организаций. Официальная дата возникновения внешнего аудита. Начало интернационализации аудита. Создание Международной федерации бухгалтеров. Этапы развития и становления аудита.

доклад , добавлен 20.05.2014


Основные концепции развития аудита в России. Сущность и цели аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита: внутренний и внешний. Сопутствующие аудиторские услуги.

реферат , добавлен 08.07.2008


Теоретические и методические вопросы организации аудита событий после отчетной даты. Понятие и история появления аудита. Правовое регулирования аудиторской деятельности в России. Задачи аудита и аудиторские процедуры. Международные стандарты аудита.

курсовая работа , добавлен 25.02.2012


Бухгалтерский учет и аудит во Франции. Концепции регулирования аудиторской деятельности в мировой практике. Положение по международной аудиторской практике как практическое руководство по проведению аудита предприятий, работающих посредством Интернета.

контрольная работа , добавлен 20.12.2010


Аудит как проверка достоверности финансовых показателей и как разработка рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Истоки аудита, история его возникновения. Изучение этапов развития аудита в России.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита.

контрольная работа , добавлен 24.01.2015


Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.