Трансформационные корректировки по участку «Прочие внеоборотные активы. Долгосрочные активы и обязательства Понятие прочих оборотных активов

Краткосрочные активы - денежные средства или их эквиваленты, активы, которые предполагается использовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные активы - все прочие активы.

Комментарий

В бухгалтерском балансе активы должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные (п. 60 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").

Термин "Краткосрочные активы" поясняется в п. 66-68 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности":

66. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

67. В настоящем стандарте термин "долгосрочные" используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.

68. Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.

Прочие внеоборотные активы редко составляют существенную сумму от всех активов компании, но процесс их трансформации может быть затруднен — как в силу отсутствия специализированных стандартов, посвященных их признанию и оценке, так и в силу сложности со сбором информации, необходимой для корректировок отчетности. Таким образом, корректировка прочих внеоборотных активов требует особого внимания и применения большого количества профессиональных суждений.

Нормативное регулирование

Специализированные стандарты (как в МСФО, так и в РСБУ), регламентирующие порядок признания, оценки и отражения в отчетности прочих внеоборотных активов (как прочих оборотных активов и прочих обязательств), отсутствуют — поскольку это именно все прочие активы, которые не рассматриваются ни в одном из стандартов.
В данном случае компании должны руководствоваться положениями «общих» нормативных документов:
. для целей МСФО — «Концептуальные основы финансовой отчетности»;
. для целей РСБУ — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; отдельные специфические положения для прочих внеоборотных активов содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета и ряде Методических рекомендаций, посвященных отдельным учетным объектам.

Состав прочих внеоборотных активов

Состав прочих внеоборотных активов довольно разнообразен — в РСБУ это долгосрочная часть расходов будущих периодов, учитываемая на сч. 97 «Расходы будущих периодов», остатки на сч. 07 и 08.
В отчетности по МСФО к составу прочих внеоборотных активов, и прочих активов вообще, могут относиться абсолютно разные категории активов, в зависимости от их существенности и специфики деятельности компании.
Рассмотрим данные категории отдельно.

Вложения во внеоборотные активы

К данной категории согласно РСБУ, в частности, относятся:
. затраты компании на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств;
. затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
. стоимость оборудования, требующего монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Такая классификация возможна, если компания не отражает данные показатели по строкам «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, необходимость корректировок будет зависеть от принятого в РСБУ подхода к представлению вложений во внеоборотные активы — может потребоваться их переклассификация в состав нематериальных активов либо основных средств. Однако при условии, что такие активы не будут завершены (например, «замороженное» строительство, завершение которого не планируется, или НИОКР, работа по которым приостановлена и ее завершение также не планируется), их следует оставить в категории прочих внеоборотных активов — поскольку для классификации в качестве основных средств или нематериальных активов у компании должно быть намерение использовать такие активы в своей коммерческой деятельности и способность приносить доход.
Что касается оценки, то вложения во внеоборотные активы необходимо очень тщательно протестировать на обесценение — особенно ту часть, которая остается в составе прочих активов. Часто незавершенные объекты основных средств и нематериальных активов не имеют реальных перспектив использования и должны быть списаны или в значительной степени обесценены.

Пример 1
По состоянию на 31 декабря 2013 г. у компании в составе прочих внеоборотных активов (РСБУ) числится недостроенное здание, строительство которого было заморожено в 2006 г. (балансовая стоимость — 17 398 тыс. руб.). В настоящий момент достройка здания не планируется и не имеется каких-либо других намерений руководства в отношении данного актива. Возможная цена продажи на 31 декабря 2013 г. составляет 7 472 тыс. руб., расходы на продажу — 553 тыс. руб.; на 31 декабря 2012 г. — 6 957 тыс. руб., расходы на продажу — 540 тыс. руб. Рассмотрим, как данная информация повлияет на трансформацию отчетности за 2013 г.
Для начала необходимо решить вопрос с классификацией такого актива — поскольку его достройка не планируется, то оно не может быть включено в состав основных средств. Классифицировать его как внеоборотный актив, предназначенный для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» также не представляется возможным, поскольку у руководства компании отсутствует намерение реализовать его в краткосрочной перспективе. Таким образом, в отчетности по МСФО недостроенное здание будет классифицироваться тоже в качестве прочего внеоборотного актива.
Что касается его оценки, то, поскольку для прочих активов отсутствует специализированный стандарт, должны по аналогии применяться требования наиболее подходящего МСФО. МСФО (IAS) 36 «Обес-ценение активов» требует, чтобы любые активы, стоимость которых не уменьшается согласно применяемым к ним правилам учета, как минимум ежегодно тестировались на обесценение. Строго говоря, это требует сопоставления балансовой стоимости с возмещаемой суммой, но поскольку у актива отсутствуют перспективы дальнейшего использования, кроме продажи, то ценность его использования равна нулю. Таким образом, единственный критерий для теста на обесценение — это в любом случае справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу:

1) на 31 декабря 2012 г. она составляет 6 957 тыс. руб. - 540 тыс. руб. = 6 417 тыс. руб.;
2) на 31 декабря 2013 г. она равна 7 472 тыс. руб. - 553 тыс. руб. = 6 919 тыс. руб.

Таким образом, убыток от обесценения на 31 декабря 2012 г. равнялся 17 398 тыс. руб. - 6 417 тыс. руб. = 10 981 тыс. руб. На эту сумму необходимо сделать «входящую» корректировку по признанию обес-ценения в предыдущие отчетные периоды:

Дт «Нераспределенная прибыль» — 10 981
Кт «Прочие внеоборотные активы» — 10 981

Либо можно кредитовать счет «Резерв под обесценение прочих внеоборотных активов», но в данной ситуации это не принципиально, поскольку в расчетах участвует только один объект и данные по движению резерва прослеживаются на уровне корректирующей проводки.
На 31 декабря 2013 г. справедливая стоимость объекта за вычетом расходов на продажу увеличилась на 6 919 тыс. руб. - 6 417 тыс. руб. =
= 502 тыс. руб. В такой ситуации и МСФО (IFRS) 5, и МСФО (IAS) 36 разрешают восстановить часть убытка от обесценения, признанного в предыдущих отчетных периодах:

Дт «Прочие внеоборотные активы» — 502
Кт «Прочий доход» — 502

Особого внимания требуют вложения в НИОКР, поскольку в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» даже при условии ожидаемой коммерческой успешности проекта затраты на исследования следует признавать расходами в отчете о прибылях и убытках.

Пример 2
По состоянию на 31 декабря 2013 г. у компании в составе прочих внеоборотных активов (РСБУ) числятся незаконченные НИОКР в сумме 3 487 тыс. руб., из которых 2 091 тыс. руб. относятся к стадии исследований, из которых 1 533 тыс. руб. были осуществлены в течение 2013 г. На отчетную дату компания обладает всеми необходимыми ресурсами для завершения проекта, и ожидается, что его коммерческое использование начнется в сентябре 2014 г. При этом сумма прогнозируемых чистых денежных потоков от его использования в 2 раза больше, чем общая стоимость затрат на выполнение НИОКР. Рассмотрим, как данная информация повлияет на трансформацию отчетности за 2013 г.
Как отмечалось выше, затраты на стадии исследований подлежат немедленному признанию в отчете о прибылях и убытках. Прежде всего необходимо определить, какая сумма затрат на исследования относится к предыдущим периодам: 2 091 тыс. руб. - 1 533 тыс. руб. = 558 тыс. руб. Таким образом, списание затрат на исследование будет осуществлено следующей проводкой:

Дт «Нераспределенная прибыль» — 558
Дт «Расходы на исследования» — 1 533
Кт «Прочие внеоборотные активы» — 2 091

Оставшаяся часть затрат, т. е. затраты на разработки, может быть капитализирована — поскольку предполагается успешная коммерческая эксплуатация результатов разработок и их возмещаемая сумма, очевидно, превышает балансовую стоимость: 3 487 тыс. руб. -
- 2 091 тыс. руб. = 1 396 тыс. руб. Таким образом, оставшиеся затраты должны быть переклассифицированы в состав нематериальных активов:

Дт «Нематериальные активы» — 1 396
Кт «Прочие внеоборотные активы» — 1 396

Расходы будущих периодов

К данной категории относятся затраты, произведенные компанией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, если период списания затрат превышает 12 месяцев после отчетной даты. Подход к трансформации таких активов будет зависеть от их характера. Принципиально возможны два варианта:
1. Если затраты удовлетворяют критериям МСФО (IAS) 38, т. е. представляют собой программное обеспечение или лицензии на исключительные ресурсы, то они должны быть переклассифицированы в состав нематериальных активов.
2. Все остальные затраты должны быть переклассифицированы в состав прочей долгосрочной задолженности либо, при отсутствии такой статьи и несущественности суммы затрат, могут быть оставлены в категории прочих внеоборотных активов.

Пример 3
На сч. 97 «Расходы будущих периодов» отражено программное обеспечение, стоимость которого на 31 декабря 2013 г. составляет 1 582 тыс. руб., на 31 декабря 2012 г. — 3 871 тыс. руб. Данное программное обеспечение было приобретено в 2011 г. за 4 950 тыс. руб. Срок списания на расходы в РСБУ соответствует сроку полезной службы данного программного обеспечения для целей подготовки отчетности по МСФО. Списание стоимости программного обеспечения осуществ-ляется по дебету сч. 91.2 «Прочие расходы». Рассмотрим, как данная информация повлияет на трансформацию отчетности за 2013 г.
В такой ситуации не потребуется корректировать балансовую стоимость актива, но необходимо переклассифицировать его в состав нематериальных активов, «развернув» его балансовую стоимость на первоначальную (4 950 тыс. руб.) и накопленную амортизацию, которая на 31 декабря 2013 г. составляет 4 950 тыс. руб. - 1 582 тыс. руб. = 3 368 тыс. руб.:

Дт «Нематериальные активы» — 4 950
Кт «Накопленная амортизация НМА» — 3 368
Кт «Прочие внеоборотные активы» — 1 582

Кроме того, необходимо сделать переклассификацию расходов, связанных со списанием стоимости программного обеспечения на расходы. Сумма расходов за 2013 год составила: 3 871 тыс. руб. -
- 1 582 тыс. руб. = 2 289 тыс. руб. Необходимо сделать следующую проводку:

Дт «Административные расходы — амортизация НМА» — 2 289
Кт «Прочие расходы — программное обеспечение» — 2 289

Прочие активы

Также в категорию прочих внеоборотных активов относятся:
1) стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, если организация не отразила эту стоимость по строке «Основные средства» — данные активы являются биологическими и должны отражаться в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
2) суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств. В отношении данной категории в МСФО отсутствуют какие-либо конкретные указания. Однако на практике сумма таких авансов часто переклассифицируется в балансовую стоимость основных средств;
3) прочие активы — все остальные активы, не относящиеся к перечисленным ранее категориям: состав данной группы является специ-фическим для каждой конкретной компании и будет зависеть от вида ее деятельности, существенности и проводимых операций.

Классическим примером являются картины — данные активы не относятся ни к одной из категорий внеоборотных активов, для которых в МСФО существуют специализированные стандарты: основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы. Таким образом, картины должны классифицироваться как прочие внеоборотные активы — если только предметом деятельности компании не является купля-продажа произведений искусства (в этом случае картины будут классифицированы как запасы) или музейная деятельность — в такой ситуации картины могут быть классифицированы как нематериальные активы, так как приносят доход от своей экспозиции. Если же у компании отсутствуют какие-либо намерения в отношении картины (например, она висит в кабинете генерального директора и ее продажа не предполагается), то она будет классифицирована как прочий внеоборотный актив. В такой ситуации единственным принципиальным вопросом является оценка актива — для этого необходимо по аналогии использовать требования наиболее подходящего стандарта. По мнению автора, таким стандартом является МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», поскольку картина может приносить компании доход в виде увеличения своей справедливой стоимости.
Таким образом, если справедливая стоимость картины поддается надежной оценке, то логичнее всего отражать ее в отчете о финансовом положении по рыночной стоимости на отчетную дату с отнесением результата переоценки в отчет о прибылях и убытках (прочие доходы или расходы). Если же определить справедливую стоимость с достаточной степенью надежности не представляется возможным, то картина будет учитываться по исторической стоимости и тестироваться на обесценение.

Отметим, что, хотя процесс трансформации прочих внеоборотных активов, как правило, не оказывает существенного влияния на показатели отчетности, тем не менее он требует особого внимания и квалификации сотрудников — в силу своей специфики и потенциальных проблем с методологической частью. Рассмотренные в статье примеры нельзя считать полностью исчерпывающими, так как для каждой конкретной компании будут свой набор прочих внеоборотных активов и свои специфические ситуации, требующие применения профессионального суждения.

И обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Анализ долгосрочных активов и обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансового состояния в динамике как Внеоборотных активов.

Синонимы

внеоборотные активы

Страница была полезной?

Еще найдено про долгосрочные активы и обязательства

1. Аналитические показатели финансирования оборотных активов организации
   Коэффициент финансирования оборотных активов за счет долгосрочных обязательств Он характеризует долю долгосрочных обязательств в общей величине оборотных активов
2. Анализ состояния и использования заемного (привлеченного) капитала на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
   Доля долгосрочных обязательств в долгосрочных активах % 9,0 9,7 0,7 Доля привлеченного капитала в оборотных активах %
3. О соотношении и алгоритмах расчета показателей собственного оборотного капитала и чистого оборотного капитала
   К СК - ВА 1 СОК 18 000 - 20 000 -2 000 млн руб или то же самое если взять разность между оборотными активами и всеми обязательствами как долгосрочного так и краткосрочного характера СОК ОА - ДО -
4. Проблемы определения «денежной» составляющей нераспределенной прибыли
   В бухгалтерском учете критерием разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации 1 установило
5. 
   I 11570 П Оборотные активы IV Долгосрочные обязательства Сырье и материалы 500 Незавершенное производство 620 V Краткосрочные обязательства Расходы
6. Оценка финансовой устойчивости организации по данным годовой бухгалтерской отчетности
   ВА - внеоборотные активы разд 1 актива баланса ДО - долгосрочные обязательства 2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов
7. Сравнительный анализ российских и зарубежных подходов к анализу финансового состояния организации
   Некоторые авторы под показателем собственных оборотных средств понимают разность между собственным капиталом и внеоборотными активами другие - разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами или сумму собственного капитала и долгосрочных обязательств минус внеоборотные активы Третьи предлагают рассчитывать показатель собственных оборотных средств двумя способами Собственные
8. Мониторинг и анализ оборотных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих предприятий
   Капитал и резервы исключить сумму средств находящихся в долгосрочных активах т е в основных и приравненных к ним активах и вычесть итог раздела 4 Долгосрочные обязательства Это объясняется тем что долгосрочные обязательства как
9. Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
   Соответственно основными элементами долгосрочных обязательств являются отложенные налоговые активы оценочные обязательства и прочие долгосрочные обязательства Последние два элемента являются достаточно редкими составляющими долгосрочных
10. Многокритериальный подход к анализу предпринимательских рисков
    А2 -П2 13596 17864 64763 51167 46899 - медленно реализуемых активов для погашения долгосрочных обязательств А3 - П3 -17042 -71037 -48637 -31595 22400 - наличие
11. Современная методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса
    Если при анализе ликвидности мы оперируем ликвидными оборотными активами и краткосрочными обязательствами и рассматриваем текущий краткосрочный период времени то при анализе платежеспособности под которой мы понимаем ожидаемую способность в конечном итоге погасить задолженность мы дополнительно привлекаем медленно реализуемые активы и долгосрочные обязательства При этом рассматривается более продолжительный отрезок времени для ее оценки Следует
12. Финансовая устойчивость организации и критерии структуры пассивов
    ОАО Ярославский шинный завод долгосрочные обязательства участвуют в формировании активов организации поэтому расчет СОК первым способом необходимо уточнить с
13. Перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в бухгалтерском учете и отчетности
    ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации установлено что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения погашения на краткосрочные и долгосрочные Активы и обязательства представляются как краткосрочные если срок обращения погашения по ним не более
14. Пассив баланса
    Прочие долгосрочные активы 3. Краткосрочные обязательства Краткосрочные финансовые обязательства Обязательства по налогам Обязательства по другим обязательным
15. Методика экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительной организации в целя подтверждения непрерывности развития
    Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Внеоборотные активы Характеризует отношение собственных источников формирования имущества и долгосрочных обязательств к внеоборотным
16. Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
    В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов строка 145 а отложенные налоговые обязательства в составе долгосрочных обязательств строка 515 Кроме того
17. Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО
    Ввиду того что изменение чистых операционных активов складывается из изменения функционирующего капитала изменения текущих операционных активов и операционных обязательств и изменения долгосрочных активов которое отражает снижение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов
18. Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению
    П3 долгосрочные обязательства ст 590 Труднореализуемые активы А4 долгосрочная дебиторская задолженность внеоборотные активы ст 190 230 Постоянные
19. Финансовая устойчивость организаций оборонно-промышленного комплекса с длительным производственным циклом
    ПА - прочие статьи актива ДО - долгосрочные обязательства КО - краткосрочные обязательства в виде кредитов и займов КЗД
20. Наиболее распространенные финансовые показатели
    Рекомендуемые значения 0.2 - 0.5 7 Долгосрочные обязательства к активам Long-term debt to total assets Демонстрирует какая доля активов предприятия финансируется

Для обеспечения деятельности каждого предприятия наряду с наличием текущих активов важное значение масс присутствие долгосрочных активов, к которым относятся основные средства, другие материальные и нематериальные активы, которые длительное время используются предприятием. В отдельных странах их еще называют необратимыми, внеоборотными, постоянными.

Активы относятся к долгосрочным при условии соответствия их следующим критериям:

приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия;

не предназначенные для продажи;

имеют срок полезного использования более одного года.

Основной целью приобретения долгосрочных активов является их использование в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров, а не дня перепродажи, Другим назначением долгосрочных активов может быть также сдача в аренду, использование дня административных нужд и поддержания основных средств в рабочем состоянии.

К долгосрочным активам относятся: земля, >основные средства >природные ресурсы, В нематериальные активы, а также > долгосрочные финансовые вложения, характеристика которых будет рассмотрена в следующих темах.

При отнесении активов к долгосрочным в зарубежных странах стоимостные ограничения, в большинстве случаев, не устанавливаются. Предприятия имеют возможность в зависимости от размеров и вида деятельности самостоятельно решать капитализировать такие расходы или списывать как текущие. Специфика деятельности предприятия обуславливает также различные характеристики долгосрочных активов и их разделение по различным признакам (рис. 6.1). Такими признаками классификации данного вида активов являются:

наличие материальной формы;

начисление амортизации (износа);

способность к воспроизводству.

По наличию материальной формы долгосрочные активы делятся на: материальные и нематериальные.

Материальные активы обладают физической субстанцией, то есть имеют материальную форму (земля, основные средства, природные ресурсы). Поэтому в отдельных странах их еще называют ощутимыми. Материальные активы в балансах предприятий зарубежных стран, в большинстве случаев, не отражаются одной общей статьей - "Основные средства" по нескольким статьям с детализированным раскрытием их структуры (например: земля; здания и сооружения; оборудование; конторское оборудование; природные ресурсы). Степень детализации определяется предприятием самостоятельно.

Нематериальные активы не имеют физической (материальной) формы, поэтому их еще называют неосязаемыми. К ним относят права пользования имущественным и интеллектуальной собственностью: В лицензии, товарные знаки, патенты, компьютерное программное обеспечение, авторские права и тому подобное. В финансовой отчетности (балансе) нематериальные активы отражаются в основном без разделения на группы, но иногда отдельно выделяются торговые марки и гудвилл.

По отношению к начислению амортизации (износа) долгосрочные активы делятся на такие, что:

амортизируются (основные средства, природные ресурсы, нематериальные активы);

не амортизируются (земля).

Амортизация долгосрочных активов предполагает распределение стоимости этих активов на протяжении срока их полезного использования с целью определения реального финансового результата в каждом отчетном периоде.

способностью к воспроизведению долгосрочные активы классифицируют на:

воспроизводимые (земля, основные средства, нематериальные активы);

невоспроизводимые (природные ресурсы).

Рис. 6.1. в

Под воспроизводством понимают процесс возврата актива возможности использования его по целевому назначению путем осуществления соответствующих расходов.

Оценка долгосрочных активов при поступлении на предприятие, в соответствии с общепринятыми принципами учета, производится по себестоимости, которая включает цену закупки за вычетом полученных скидок и затраты на доведение их до состояния использования по назначению (брокерские расходы, таможенные сборы, налог с продаж, расходы на транспортировку, оплата труда монтажников и тому подобное). При этом расходы, которые формируют первоначальную стоимость долгосрочных активов, должны быть обоснованными и необходимыми.

Особенности оценки отдельных видов долгосрочных активов заключаются в следующем.

Первоначальная стоимость земли включает: покупную стоимость; комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке; доплату юридических услуг; расходы на страхование права владения землей; расходы на осушение, улучшение и очистку земли, что имеет неограниченный срок использования. Если на земельном участке есть старые непригодные здания, которые покупателю не нужны, то несмотря на это, в цену земли включается также их стоимость и все затраты на ликвидацию этих зданий. То есть к первоначальной стоимости земли относятся все расходы, связанные с приобретением и доведением его до состояния, пригодного для использования и отражаются они по дебету счета "Земля". Затраты на улучшение земли, что имеет ограниченный срок использования, например затраты на тротуары, ограждения, заборы, парковки и тому подобное) отражаются на счете "Улучшение земли" и амортизируются в течение срока полезного ее использования. Справедливой стоимостью земли, как правило, является ее рыночная стоимость, которая определяется во время проведения профессиональными оценщиками экспертной оценки.

Первоначальная стоимостная оценка основных средств и нематериальных активов будет зависеть от способа приобретения того или иного объекта (табл. 6.1).

Следует отметить, что применение принципа консерватизма предполагает, что балансовая стоимость основных средств, изготовленных или построенных для собственных нужд, не должна превышать их рыночную стоимость, а в случае превышения такая разница отражается как убытки предприятия, поскольку считается, что она не принесет экономической выгоды в будущем. Если расходы на изготовление или строительство собственными силами меньше за рыночную стоимость, то балансовой стоимостью считаются понесенные фактические расходы. Эффект от использования таких основных средств будет получен позже в результате уменьшения затрат на амортизацию, и как следствие - увеличение дохода. Если для создания основных средств собственными силами, привлекались кредитные ресурсы, то проценты по ним включаются в балансовую стоимость таких средств в составе накладных расходов.

Общие принципы первоначальной оценки природных ресурсов схожи с измерением стоимости прочих долгосрочных активов, то есть

Таблица 6.1. Первоначальная оценка основных средств и нематериальных активов

она включает покупную цену и другие расходы, связанные с приобретением природных ресурсов. Однако выявление природных ресурсов требует значительных затрат. Кроме этого, момент возникновения затрат и получения выгод от добытых ресурсов разделяют, в большинстве случаев, длинные временные интервалы. Поэтому, например, при расчете себестоимости месторождения полезных ископаемых учитывают четыре составляющие: стоимость приобретения месторождения; расходы на разведку; стоимость разработки; расходы на восстановление местности.

В случае одновременной покупки группы долгосрочных активов, когда оплата за них производится одной суммой ("паушальный платеж") без разделения стоимости по объектам, возникает потребность распределения такой стоимости по видам активов, которые приобретены. Особенно важно сделать это для долгосрочных активов, которые подлежат амортизации и по которым износ не начисляется. Обоснованное распределение общей стоимости по объектам осуществляется пропорционально текущей рыночной стоимости каждого из активов на дату приобретения с учетом того, что их стоимость будет меняться пропорционально стоимости продажи.

Для определения справедливой рыночной стоимости долгосрочных активов предприятие может использовать независимую экспертную оценку, оценку, проведенную с целью страховании или оценке государственных налоговых служб для уплаты налогов на собственность.

Например, предприятие приобрело у компании, находящейся в стадии ликвидации, земельный участок со зданием, которое на ней находится за $250,000. Поскольку износ начисляется на здания, а на земельный участок нет, то очень важно рационально провести распределение стоимости между этими двумя видами долгосрочных активов. Для распределения стоимости использовано оценку, проведенную независимыми экспертами (табл. 6.2).

Таблица 6.2. в Распределение стоимости между земельным участком и зданием согласно экспертной оценке

Распределение стоимости долгосрочных активов в течение срока их полезного использования является главной проблемой учета данной категории активов.

В зарубежной практике долгосрочные активы определяются как поток услуг, которые будут получены владельцем за определенный период (например, приобретение грузового автомобиля рассматривается как оплата транспортных услуг за много лет вперед). Поэтому сумма расходов на приобретение долгосрочного актива согласно принципу согласованности не должна признаваться в текущем учетном периоде, а должно расцениваться как авансовые расходы и систематически и рационально распределяться между учетными периодами, в которых использование этих активов приведет к получению дохода. Стоимость долгосрочных активов (кроме земли) в течение определенного периода времени распределяется на расходы с целью подсчета реального дохода в каждом отчетном периоде и одновременного отражения уменьшения балансовой стоимости актива (накопленная амортизация (износ)). Расходы показываются в отчете о прибылях и убытках, а накопленная амортизация (износ) - в балансе.

Таким образом, начисление износа в зарубежных странах рассматривается как распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования с целью сопоставления понесенных затрат с полученными доходами, а не как перенос стоимости на готовый продукт. При этом, для определения процесса систематического и рационального распределения первоначальной стоимости и отражения уменьшения балансовой оценки долгосрочных активов, применяются три разных сроках (характерно для стран брита-но-американской учетной модели):

износ - лк процесс систематического распределения стоимости долгосрочных материальных активов (кроме природных ресурсов) в течение срока использования их для получения дохода;

расходование - как процесс систематического распределения стоимости природных ресурсов в течение периодов использования их как источника получения дохода;

амортизация - как процесс систематического распределения стоимости нематериальных активов в течение периодов, когда они способствовали получению дохода.

Учетные работники используют термин "амортизация" для отражения постоянного уменьшения стоимости долгосрочных активов, хотя она не обязательно характеризует снижение рыночной стоимости этих активов за определенный отрезок времени. МСБУ 16 "Основные средства" систематическое распределение стоимости объекта основных средств в течение срока его полезной эксплуатации определяет как амортизацию. Поэтому в дальнейшем будем использовать как термин "износ" так и "амортизация" долгосрочных активов.

Распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования зависит от ряда показателей, основными из которых являются:

первоначальная стоимость включает цену приобретения за вычетом полученных скидок и затраты на доведение актива до состояния использования по назначению;

ликвидационная стоимость - это сумма средств, которую ожидается получить в случае ликвидации или после возможной продажи актива, за вычетом затрат на передачу, демонтаж или продажу данного актива (стоимость лома и других отходов от ликвидации, которую согласен заплатить потенциальный покупатель). Отдельные долгосрочные активы (например, природные ресурсы) могут не иметь ликвидационной стоимости и определения не является обязательным (например, во Франции пренебрегают ожидаемой ликвидационной стоимостью объектов основных средств). Это связано с тем, что ликвидационная стоимость может быть незначительной, или невозможно осуществить ее оценку;

амортизационная стоимость - это разница между первоначальной (или другой стоимости, что заменяет ее в балансе) и ликвидационной стоимостью актива;

прогнозируемый срок полезного использования определяется в количестве лет возможной эксплуатации объекта. При определении прогнозируемого срока полезного использования учитывают накопленный опыт работы с подобными активами, современное состояние объекта, вопросы ремонта, ожидаемый физический и моральный износ (влияние современных тенденций в области технологий), правовые и другие ограничения использования объекта (например, законодательное определение предельных сроков безопасной эксплуатации) и тому подобное. Этот срок может быть короче, чем нормативный срок эксплуатации, определенный технической документацией, поскольку срок полезного использования объекта определяют исходя из его полезности для конкретного предприятия.

Для долгосрочных активов, по которым можно с достаточной точностью установить производственные показатели, кроме этого определяется прогнозируемая их величина в количестве единиц произведенной продукции (для производственного оборудования), пробега (для транспортных средств) и т. п. с соответствующей разбивкой по годам.

Долгосрочные (внеоборотные) активы – это активы, которые:

Для отражения стоимости завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы предназначена стр. 1120 баланса "Результаты исследований и разработок".

Чтобы ее заполнить, нужно взять данные аналитического учета по счету – дебетовые остатки по аналитическим счетам (субсчетам) к нему, на которых учитываются расходы на выполненные НИОКР.

Сальдо данных аналитических счетов (субсчетов) показывает стоимость завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

По строке 1150 баланса "Основные средства" отражается остаточная стоимость основных средств. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 "Основные средства" вычесть кредитовое сальдо счета .

Если у организации имеются и , учтенные на счете (по которым также начисляется амортизация в корреспонденции с кредитом счета ), необходимо брать не всю величину сальдо по счету , а лишь ее часть, соответствующую объектам, учтенным по счету (по соответствующим субсчетам).

Соответственно, по стр. 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" в части, относящейся к объектам, учтенным на счете .

По строке 1170 "Финансовые вложения" отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений. Организация должна взять дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения" , но лишь в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев (которые организация не собирается продавать в течение ближайшего года, например суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев либо стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией с целью контроля или получения дивидендов).

Кроме того, организации следует проверить наличие объектов, признаваемых долгосрочными финансовыми вложениями, и на других счетах, в частности:

• Кроме этого, в составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

  Речь идет о дебетовом сальдо соответствующего субсчета (счета аналитического учета), открытого к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .

  Эти суммы также нужно включить в состав стр. 1190.

  Внеоборотными активами признаются и некоторые суммы, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов" . Например, разовые платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности, учтенные на счете в соответствии с нормами ПБУ 14/2007.

  Указать эти суммы по стр. 1190 организации следует, если период их списания составляет более 12 месяцев (например, если право пользования оплачено на три года).

  Отметим, что термин "прочие" подразумевает, что показатель по данной строке не должен быть значительным (существенным) по сравнению с иными статьями того же раздела.

  Таким образом, если информация о "прочих" объектах внеоборотных активов, для которых в форме баланса не предусмотрены самостоятельные строки, является существенной, организация должна включить в форму баланса дополнительные строки, позволяющие раскрыть такую информацию.

  Например, если у организации есть дорогостоящие объекты незавершенного строительства.

  Сумма строк 1110 - 1190 отражается по стр. 1100 "Итого по разделу I" и дает представление об общей величине внеоборотных активов организации на соответствующие даты.

  
  

  Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

  Долгосрочные активы: подробности для бухгалтера

  • О сроке использования и квалификации активов и обязательств

    Посвящен отдельный МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная... ». В рамках данного стандарта рассматриваются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, информацию о... стандарта в том, чтобы из долгосрочных активов выделить особую группу, в которую... только реализацию долгосрочных активов, но и обмен их на другие долгосрочные активы, которые будут...

  • Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

    С субъектом консолидированной отчетности. Отражение долгосрочных активов и обязательств Согласно положениям обновленной... 12 месяцев после отчетной даты Долгосрочные Активы, которые не отнесены к краткосрочным...

  • Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год

    Отдельной строке выделена стоимость внеоборотных (долгосрочных) активов. В раздел включены расходы будущих... добавленных строк по расшифровке внеоборотных (долгосрочных) активов) (табл. 1). Таблица 1. ... в отдельных строках выделена стоимость долгосрочных активов. В таблице 2 представлены строки... исключением добавленных строк по расшифровке долгосрочных активов). Таблица 2. Показатели второго... исключением добавленных строк по расшифровке долгосрочных активов). Таблица 3. Показатели третьего раздела...

  • Когда ОС становится товаром?

    ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации... образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена... «Запасы»: К сведению: Долгосрочные активы к продаже учитываются в качестве... который необходимо выбрать для учета долгосрочных активов к продаже… С одной... субсчет, допустим 41-5 «Долгосрочные активы к продаже». Пример: Организация... к нему специальный дополнительный субсчет «Долгосрочные активы к продаже») означает, что...

  • Ну, ребята, держитесь!..

    При переквалификации основного средства в долгосрочные активы к продаже или иные активы...

  • О бухучете некредитными финансовыми организациями долгосрочных активов, предназначенных для продажи

    N 492-П). Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи" При... дата перевода объекта из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав...

  • Об определении налоговой базы по налогу на имущество некредитными финансовыми организациями

    Имущество"; 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"; ... имущество", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", ... , нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, ... , нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, ... в качестве инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств...

  • О налогообложении имущества, учитываемого кредитными организациями на счетах бухучета 619, 620 и 621

    Временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств... деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" ... временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, ... временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств... деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", ...

  • О бухучете НФО имущества, полученного в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности

    Средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств... -П без перевода в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Если не...

  • О принятии к учету имущества (залога), об учете безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей

    Средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств...

  • Банком России приведены примеры переоценки объектов основных средств в учете НФО

    Средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств...