Вопрос

Организация на ОСНО приобрела в лизинг транспортное средство. По условиям договора автомобиль числится на балансе у лизингополучателя. Лизингополучатель согласно счетов-фактур принимал к вычету суммы НДС по авансовым платежам и по ежемесячным лизинговым платежам.
Какие налоговые последствия возникают при досрочном расторжении договора лизинга и передаче ТС лизингодателю при передаче ниже остаточной стоимости (остаточная стоимость ТС- 2млн.руб., передают — за 1млн.руб) Нужно ли восстановить НДС (п.2 ст.171, п.1 ст.172) по авансовым платежам, принятым к вычету
Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить эту операцию?

Ответ

При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Принятый к вычету НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора лизинга и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Поскольку предмет лизинга принадлежит организации-лизингодателю, его возврат лизингополучателем не приводит к каким-либо налоговым последствиям для лизингополучателя (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Бухучет

Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывает его стоимость с забалансового учета (со счета 001 «Арендованные основные средства») (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Смежные вопросы:

1. 
   Интересует информация по лизингу автомобилей для организации на НДС (лизингополучатель). Оформление документов, проводки. Порядок действия.
   ✒ При передаче предмета лизинга лизингополучателю основными первичными документами будут являться акт приемки- передачи…...
2. 
   Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…...
3. 
   ТС стоимостью 994 т.р. без НДС, взято в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. По графику платежей сумма лизинговых платежей 1461 т.р., распределена на 34 месяца с последующим выкупом…...
4. 
   Добрый день! У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная…...

ООО на ОСН приобрело в лизинг автомобиль. По условиям договора предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. Договор досрочно расторгнут. предмет лизинга возвращается лизингодателю. Как все это отразить в бухгалтерском учете?

Операцию, связанную с досрочным расторжением договора лизинга и возвратом имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.*

Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных . Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению .

При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества . В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации .

Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю. По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя*

Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.

Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99 , п. 2 ПБУ 10/99).

Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 , для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств . Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.

Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , ).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма «Мастер» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Срок полезного использования бухгалтер определил исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):

– 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 819 492 руб. (13 658 руб. ? 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками: ПБУ 10/99.

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство . По окончании договора прекратите платить данный налог с предмета лизинга.

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Гражданское законодательство регулирует порядок и условия расторжения договора лизинга. Инициировать аннулирование документа может любой из участников сделки.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Основания

Договор лизинга разрешается расторгнуть в одностороннем порядке, если есть предусмотренные законом основания:

• одна сторона нарушила условия договора и нанесла другой ущерб, объект лизинга переходит обратно собственнику;
• произошел любой из случаев, прописанный статьей 450 Гражданского кодекса.

По инициативе лизингополучателя

Лизингополучатель вправе досрочно разорвать договор в следующих ситуациях:

• лизингодатель вовремя не передал имущество обратно, при этом за просрочку ответственен он, а не обстоятельства непреодолимой силы;
• лизингополучатель не ремонтирует полученное по договору имущество, если в документе установлено такое обязательство;
• имущество признано непригодным по вине лизингополучателя.

По инициативе лизингодателя

Лизингодатель вправе прервать действие документа, если:

• лизингополучатель не выплачивает деньги по графику;
• у лизингополучателя нет права передавать имущество в сублизинг, но он это делает;
• лизингополучатель намеренно или случайно совершает действия, которые ухудшают качества имущества;
• в течение определенного срока не устранены проблемы, о которых сообщил лизингодатель;
• лизингополучатель не ремонтирует имущество в установленные сроки.

По соглашению сторон

Соглашение сторон является одним из видов досрочного расторжения договора. Участники соглашения обязаны заполнить приложение к основному документу, если в нем нет пометки о допустимости такой процедуры.

Если стороны не могут достигнуть соглашения, придется решать ситуацию по месту регистрации стороны, которая отказывается в мирном порядке прекращать действие документа.

По окончанию

За несколько недель до окончания действия договора сотрудник лизинговой фирмы свяжется с клиентом, сообщит об окончании договора. Человек возвращает фирме имущество.

Если оно будет выкуплено, потребуется предоставить:

• реквизиты организации для подписания договора купли-продажи;
• протокол о назначении руководителя;
• копию банковской карты для образца подписи.

Клиент получит на подписание договор и счет на оплату, поле перечисления средств имущество станет его собственностью.

Порядок действий

Процесс прекращения договора отличается в зависимости от оснований для расторжения документа. Стандартный процесс состоит из 3 шагов:

• стороны достигают соглашения;
• подписываются дополнительные документы к договору;
• оформляется акт приема-передачи имущества.

Если стороны не могут придти к соглашению, перед составлением иска одна из сторон обязана предпринять следующее:

• переслать нарушителю письменное обращение, попытаться урегулировать ситуацию мирным путем;
• составить уведомление о прекращении действия договора;
• подать иск по месту регистрации нарушителя.

Если заявитель нарушит порядок действий, суд отклонит иск.

Через суд

Перед обращением в суд заявитель должен доказать, что вторая сторона существенно нарушила условия договора. Существенным считается ущерб, из-за которого собственник практически полностью лишается своего имущества.

Все ситуации прописаны статьей 619 Гражданского кодекса, их можно объединить в 4 группы:

• использует имущество с неоднократными нарушениями договора, о чем был предупрежден;
• ухудшает свойства имущества;
• несколько раз не платит по договору;
• не ремонтирует имущество в установленные сроки.

Статьей 13 Федерального закона установлено право лизингодателя расторгнуть договор и вернуть имущество и денежные средства.

По согласию

Расторжение по согласию является самым быстрым способом досрочно прекратить действие документа. Уведомление составляется в свободной форме. Обычно документ состоит из следующих пунктов:

• название;
• основные данные сторон;
• номер договора лизинга, дата составления документа;
• обязательства всех участников соглашения;
• обоснование расторжения договора;
• как именно и в каком размере стороны рассчитаются друг с другом;
• подписи и расшифровка всех участников сделки.

Уведомление составляется в двух экземплярах.

В связи с гибелью предмета лизинга

Лизинговое имущество может быть утрачено во время действия договора. Например, водитель лизинговой машины может попасть в ДТП, авто угоняют, оборудование воруют, оно сгорает и т.д.

Статьей 22 Федерального закона установлено, что лизингополучатель ответственен за сохранность предмета договора. Сюда входят гибель, хищение, порча, утрата, поломки, ошибки при использовании и любые другие риски.

Если в договоре не прописано другое, утрата предмета лизинга не освобождает лизингополучателя от ответственности. Он обязан продолжить совершать платежи по графику. При этом не важно, по чьей вине имущество понесло ущерб.

Лизингополучатель имеет право досрочно погасить задолженность по договору, но освободить себя от платежей он не сможет. В большинстве компаний обязательным является страхование КАСКО, чтобы избегать рисковых ситуаций.

В некоторых фирмах лизинговые компании берут на себя обязательства по страхованию на весь период действия документа, в других предлагают оформить КАСКО у компаний-партнеров, чтобы получить скидку.

Страховка позволяет обезопасить лизинговую компанию, а лизингополучатель сможет продолжить выплачивать суммы по графику.

Если возник рисковый случай, гражданин может оказаться в одной из двух ситуаций:

• страхового возмещения по договору достаточно, чтобы покрыть убытки;
• страхового возмещения не хватает.

При первой ситуации лизингодатель рассчитывает остаток задолженности, включая штрафы, пени и возможные просрочки, передает расчеты в страховую компанию, которая возмещает счета. Договор лизинга закрывается по соглашению сторон, лизингополучатель ничего не должен.

Если страховая компания не может полностью возместить ущерб, лизингополучатель обязан добавить остаток из собственных средств.

Список необходимых документов

Стандартный перечень бумаг включает в себя:

• внутренний паспорт;
• договор лизинга;
• расчет пеней и задолженностей;
• если был иск, документальное подтверждение;
• претензии к одной из сторон, заверенные подписью;
• если лизингополучателем является юридическое лицо, его учредительные документы.

Возврат лизинговых платежей

При досрочном расторжении договора предмет лизинга возвращается собственнику, если иное не установлено договором. Основные причины возврата имущества можно объединить в 3 группы:

• когда обязательства по переводу платежей по графику не выполнены или другие суммы, установленные по договору, не перечислены;
• не осуществлен ремонт или технический осмотр;
• не выполнены любые обязательства, установленные договором, который подписал лизингополучатель.

Возврат платежей осуществляется при серьезных ситуациях, когда лизингополучатель намеренно и в течение долгого времени нарушает обязательства. Сразу забрать имущество лизингодатель не имеет права.

Законодательством установлен процесс возврата. Если сторона не соглашается добровольно пройти процедуру, ее заставляет суд. Оформляется исполнительный лист, который прилагается к договору и обязывает сторону выполнить свои обещания.

Неосновательное обогащение

При проведении разбирательства суд может обязать лизингополучателя полностью вернуть платежи. Процесс регулируется статьями 15 и 1102 Гражданского кодекса.

Возврат денег возможен, только если лизингодатель находится в лучшем финансовом положении, чем если бы договор продолжал действовать, а обязательства были выполнены.

Если суд признает, что лизингодатель пытается обогатиться за счет лизингополучателя, последнему вернут средства, уплаченные по договору.

Последствия расторжения

Независимо от причин прекращения действия договора, обе стороны будут разбираться с последствиями. Их количество и серьезность зависят от оснований расторжения документа.

Все основания для прекращения действия договора можно разделить на 2 большие группы:

• которые не требуют судебного вмешательства, тогда:
  • стороны согласились на определенные условия, последствия прописаны Гражданским кодексом России;
  • одна из сторон решила прекратить действие договора способом, обозначенным в документе.
• если суд принимает участие в решении проблем:
  • одна из сторон существенно нарушила договор;
  • если основания не прописаны в договоре, но установлены законодательством.

Статьей 450 Гражданского кодекса прописаны основания прекращения соглашения через суд и по соглашению. Все последствия можно разделить на несколько больших групп:

• одна из сторон выплачивает неустойку, расходы определяются из условий договора и понесенных потерь другой стороной;
• техника возвращается собственнику, обязательства по договору снимаются;
• любые последствия, которые прописаны в договоре и не перечат российскому законодательству.

Расторжение договора осуществляется в установленном договором порядке. Суд привлекается, только если одна из сторон серьезно нарушила условия, а вторая может это доказать.

Кроме обязательства вернуть имущество, суд может обязать участника договора выплатить компенсации, штрафы и пени. Прекращение договора по согласию практически всегда выгодно обеим сторонам, рекомендуется в мирном порядке решить проблему.

В статье мы рассмотрим, как происходит изъятие предмета лизинга у лизингополучателя. Разберемся, как решается вопрос в досудебном порядке и как составляется акт передачи имущества. А также узнаем, в каких случаях изъятие предмета лизинга не обойдется без суда.

В каких случаях предмет лизинга может быть изъят лизингодателем?

Возможное изъятие предмета часто пугает лизингополучателей. Но следует понимать, что такой исход будет действовать только при условии . Изначально российское законодательство предусматривало право лизинговых компаний на бесспорное изъятие имущества. Но в действующей редакции эта норма была исключена. Лизингодатель теперь может лишь потребовать расторгнуть договор и возвратить имущество. У лизингополучателя с подобным требованием есть право не соглашаться.

Основаниями для расторжения договора лизингодателем становятся следующие причины:

• Нарушение графика платежей . Если более двух раз подряд лизингополучатель не внес лизинговые платежи, то это вполне может послужить причиной для расторжения договора.
• Несоблюдение условий эксплуатации . Часто лизинговый договор запрещает передачу полученного имущества в аренду, ограничивает территорию его эксплуатации и т. д. Нарушение этого правила приведет к тому, что лизингодатель расторгнет договор в одностороннем порядке.
• Нарушение правил страхования . Договор лизинга предусматривает обязательную страховку лизингового имущества, оплата которой возложена на лизингополучателя.

Договор может быть расторгнут и по инициативе лизингополучателя, например, если предоставленный в качестве обеспечения залог был утрачен самим лизингополучателем.

Досудебное изъятие предмета лизинга

При наличии законных оснований лизинговая компания может направить лизингополучателю уведомление о расторжении договора с требованием о возврате имущества. Если клиент согласен с таким положением вещей, то имущество может быть передано в разумные сроки лизинговой компании. Но при отсутствии согласия лизингополучателя лизинговая компания не имеет права изъять имущество самостоятельно. Ей придется сначала обратиться в суд и получить соответствующее решение.

Нередко лизинговые компании включают в договор условия о том, что они могут самостоятельно изымать предметы лизинга при нарушении графика платежей или по другим причинам. Но эти пункты противоречат действующему законодательству, и лизингополучатель может смело не отдавать лизинговое имущество, пока нет соответствующего решения суда.

Как проходит изъятие предмета лизинга

Часто лизингополучатели начинают подробно изучать законодательство только тогда, когда у них уже изъяли предмет лизинга. Лучше делать это до заключения сделки. Ведь лизинговая компания должна соблюдать установленные правила изъятия лизингового имущества (если решить вопросы с лизингополучателем путем переговоров ей не удалось).

Изъятие предмета лизинга происходит в два основных этапа:

1. Расторжение договора и направление соответствующего уведомления лизингополучателю. Лизинговая компания должна указать основания, по которым принято решение о прекращении договорных отношений.
2. Направление требования о возврате лизингового имущества и его передача лизингодателю. При этом должен быть составлен акт изъятия предмета лизинга.

Но процесс изъятия лизингового имущества может совершенно не устраивать лизингополучателя. В этом случае лизинговой компании надлежит обратиться в судебные органы и получить соответствующее решение. Далее можно изъять предмет лизинга в рамках закона, в т. ч. привлекая судебных приставов.

Расторжение договора лизинга

Лизинговая компания имеет право направить уведомление о расторжении договора лизинга, если клиент нарушает условия, например, несвоевременно вносит платежи.

При этом основания, по которым лизингодатель расторгает договор, должны быть четко указаны в договоре лизинга и не противоречить законам.

Лизингополучатель может согласиться с расторжением договора, и тогда следующим этапом прекращения отношений будет изъятие лизингового имущества. А также у клиента компании есть право поспорить с действиями лизингодателя. В последнем случае решать вопрос о расторжении договора будет только суд.

Акт изъятия предмета лизинга

Если лизинговое имущество все же изымается лизингодателем, то должен быть составлен соответствующий акт. Без этого документа возврат предметов лизинга не может быть осуществлен. При этом документ вступает в законную силу только при наличии в нем подписей обеих сторон сделки.

Рассмотрим, какая информация должна содержаться в акте возврата (изъятия) лизингового имущества:

• дата и место передачи (изъятия);
• данные обеих сторон сделки;
• основания, по которым происходит изъятие предметов лизинга;
• перечень предметов и состояние на данный момент;
• список неотделимых улучшений предмета лизинга (если они производились лизингополучателем).

Скачать акт изъятия предмета лизинга .

Судебная практика

Лизинговые компании часто пытаются составить договор только с учетом своих интересов. Нередко в него попадают условия, которые противоречат законодательству. В итоге иногда суды выносят решения не в пользу лизингодателя.

Несмотря на все попытки лизинговых компаний получить максимальную прибыль с каждого лизингополучателя, тем более при наличии просроченного платежа, суды при принятии решений все же исходят из норм законодательства.

Анализируя судебную практику, можно выделить ряд моментов, о которых лизингополучателю следует обязательно знать:

• Изъятие лизингового имущества возможно исключительно при расторжении договора. Лизинговая компания не может его удерживать до погашения задолженности по платежам, если с этим несогласен лизингополучатель.
• Одновременно требовать возврата лизингового имущества и выплаты оставшихся по договору платежей лизинговая компания не может. Она вправе взыскивать лишь долги за период пользования имуществом и начислять соответствующие пени или штрафы.
• Договор лизинга не будет расторгнут судом, если к моменту принятия решения вся задолженность лизингополучателя будет погашена. Основания для расторжения соглашения просто перестанут существовать.

Как лизингодатель минимизирует свои риски по договору?

Каждая лизинговая компания старается свести к минимуму количество неплатежей по договорам лизинга. Хотя за просрочки клиенту начисляются штрафы и пени, для лизинговой компании они лишь способ покрытия убытков.

Стремясь снизить количество долгов клиентов по лизинговым договорам, лизингодатели стали более строго относиться к потенциальным лизингополучателям.

Многие лизинговые компании отказались от программ экспресс-лизинга, которые предусматривали заключение сделки без проведения финансового анализа. А также ряд фирм не работает с недавно открывшимися компаниями, физическими лицами и представителями малого бизнеса.

Относительно лизинга существует довольно большое число мифов, многие из которых сводятся к тому, что лизинговое имущество могут изъять даже при незначительной задержке ежемесячного платежа. Фактически же законодательство довольно хорошо защищает лизингополучателей. Но при этом последние должны действовать в рамках законодательства и выполнять принятые обязательства.

Приведем ряд советов, которые помогут избежать усугубления проблем, даже при допуске просрочки по платежам:

• Возврат лизингового имущества должен быть произведен только после расторжения договора. У лизингополучателя есть полное право не согласиться с решением лизингодателя о расторжении договора и изъятии имущества. В этом случае точку в споре сможет поставить только суд.
• Если договор был расторгнут лизинговой компанией, и есть угроза изъятия лизингового имущества, то стоит получить актуальную информацию о его текущей стоимости. Для этого лучше всего провести независимую экспертизу.
• Лизинговое имущество можно передавать только лицам, имеющим при себе подтверждающие документы на право представлять интересы лизинговой компании. Иначе у лизингополучателя могут возникнуть проблемы с доказательством непричастности к исчезновению предметов лизинга.
• Передавать имущество следует только после подписания двустороннего акта приема-передачи. Если лизингополучатель несогласен с содержанием документа, то все замечания следует внести до подписания бумаги.

При возникновении проблем при исполнении договора лизинга лучше всего обращаться за помощью к специалистам, имеющим опыт работы в данном направлении. Самостоятельно защитить свои права и интересы бывает весьма сложно.

Публикации \ 15.11.2015

Все чаще коммерческие организации используют лизинг как инструмент приобретения необходимых для ведения бизнеса основных средств.

Лизинг, являющийся способом привлечения целевого финансирования, представляет собой разновидность аренды. Однако, в отличие от аренды, зачастую по окончании срока действия договора лизинга право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга при закрытии договора имеет свои отличительные особенности и зависит от многих обстоятельств. В данной статье будет рассмотрен порядок учета в зависимости от того, у кого на балансе числится имущество, а также предусматривается ли переход права собственности на предмет лизинга после окончания действия договора, или нет.

Бухгалтерский и налоговый учет закрытия договора лизинга

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерской учете операций по договору лизинга». Порядок учета зависит от того, на балансе какой организации числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, должна быть указана в договоре. Также в договоре лизинга должн быть конкретизирован момент перехода права собственности. Как уже было сказано, имущество либо переходит к лизингодателю после окончания срока действия договора, либо нет. В случае, когда переход права собственности не обозначен, имущество остается в собственности лизингодателя после окончания срока действия договора.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга без права лизингополучателя на выкуп объекта (имущество остается в собственности лизингодателя) приведен в таблице ниже.

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ амортизация переданного в лизинг имущества учитывается той стороной, на балансе которой числится имущество.

Амортизация имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, уменьшает задолженность по ежемесячному лизинговому платежу. Лизинговый платеж учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль за вычетом амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 10 ст. 258 НК РФ).

При возврате лизингодателю после окончания срока действия договора начисление амортизации прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи в соответствии с п. 5 ст. 259.1, п.10 ст. 259.2 НК РФ. На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель возвращает имущество в месяце, следующем за месяцем, в котором был выплачен последний лизинговый платеж. В этом случае амортизацию учесть в составе расходов нельзя, так как в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация не может превышать размер ежемесячного платежа.

Выкуп лизингового имущества предусмотрен договором

Договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества после окончания срока действия договора содержит в себе как условия договора аренды (в части договоренности о передаче имущества во временное владение и пользование), так и условия договора купли-продажи (в части перехода права собственности на имущество лизингополучателю после окончания срока действия аренды).

Выкуп имущества оформляется актом приема-передачи в произвольной форме или по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Применение конкретного вида формы должно быть закреплено в учетной политике организаций.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга с правом лизингополучателя на выкуп объекта приведен в таблице ниже.

Так как договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества, по сути, является смешанным соглашением, платежи по такому договору состоят из двух частей: оплаты лизинга и выкупа имущества. Стоимость выкупа имущества может быть предусмотрена договором лизинга как в составе ежемесячных платежей, так и в форме фиксированной выкупной стоимости, выплачиваемой по окончании срока действия договора.

Пример 1. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам.

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости по окончании срока действия договора в размере 236 000,00 руб. (в т.ч. НДС 36 000,00 руб.)

По окончании срока действия договора в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны следующие проводки:

Пример 2. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам. Выкупная стоимость составляет 212 400,00 руб. (в т.ч. НДС 32 400,00 руб.)

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости в составе ежемесячных платежей. Размер ежемесячных платежей – 23 600,00 руб. (в т. ч. НДС – 3 600,00 руб.), в т.ч.:

Ежемесячный платеж за пользование имуществом: 17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)

Ежемесячная уплата выкупной стоимости: 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 900,00 руб.).

В данном случае в течение срока действия договора лизинга уплата ежемесячных платежей в составе выкупной стоимости отражается следующими записями:

При согласовании выкупной стоимости на этапе заключения договора лизинга следует учитывать, что выкупная стоимость не должна значительно отличаться от рыночной стоимости имущества с учетом его физического износа на момент выкупа лизингодателем (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577). Искусственное занижение выкупной цены может служить поводом для налоговых проверок. Налоговые органы могут потребовать выделить соответствующую действительности выкупную стоимость из состава лизинговых платежей и восстановить суммы списанных в расходы платежей.

Амортизация принятого на учет оборудования

Принятое на учет оборудование подлежит амортизации, размер которой определяется исходя из остаточной стоимости объекта и срока полезного использования. В соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ если лизингополучатель после выкупа имущества, ранее находившегося на балансе лизингодателя, планирует начислять амортизацию линейным способом, то срок полезного использования объекта рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным лизингодателем, и сроком фактического использования имущества.

Если лизингодатель начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов, это приводит к сокращению срока полезного использования в соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ. Однако применять повышающий коэффициент, установленный лизингодателем, лизингополучатель будет не в праве. Это связано с тем, что применение повышающих коэффициентов связано с технологическими особенностями эксплуатации основных средств каждой конкретной организации и должно быть документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Таким образом, срок полезного использования новый собственник определяет без учета сокращения в связи с применением повышающего коэффициента первоначально установленного лизингодателем срока полезного использования.

Пример 3. Срок полезного использования оборудования, установленный лизингодателем, составляет 48 месяцев. Лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 2,0, так как оборудование было передано в лизинг. Фактическое время использования оборудования составляет 12 месяцев.

В данном случае лизингополучатель при выкупе оборудования определит срок полезного использования как 36 месяцев без учета повышающего коэффициента.

Одностороннее расторжение договора лизинга

Лизингодатель вправе требовать расторжения договора лизинга в случае нарушения условий договора лизингополучателем. Примером нарушений договора может служить утеря, порча полученного имущества. Вместе с требованием о расторжении договора лизингодатель вправе требовать возврата лизингового имущества или возмещения ущерба, а также выплаты неустойки, если это предусмотрено договором.

Пример 4. Имущество, числящееся на балансе лизингополучатель, было утеряно. Виновное лицо установить не удалось.

В случае утери имущества, амортизация имущества прекращается в месяце, следующем за месяцем утраты предмета лизинга. В соответствии с п. 2 29 ПБУ 6/01 имущество подлежит выбытию и списанию с баланса. Выбытие утерянного имущества отражается следующими записями:

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы, связанные с возмещением ущерба в связи с утерей имущества, лизингополучатель вправе включить в состав внереализационных расходов.

Ввиду того, что принятое в лизинг имущество, вне зависимости от того, на балансе какой стороны оно числится, является собственностью лизингодателя, в случае досрочного расторжения договора лизингодатель возвращает имущество себе. Общие правила одностороннего расторжения договора предусмотрены Гражданским Кодексом, однако основания, порядок и последствия одностороннего расторжения договора следует конкретизировать на этапе заключения договора. Это поможет в дальнейшем избежать судебных споров, а также позволит лизингополучателю защитить свои права на имущество, полученное в лизинг.

В заключение стоит отметить, что порядок отражения в учете операций лизинга в течение срока действия договора, ровно как и порядок закрытия договора лизинга, существенно отличается в зависимости от условий договора. Поэтому организации для выбора оптимального варианта отражения лизингового имущества и платежей необходимо тщательно анализировать специфику учета и обращения с предметом лизинга, а также проверять формулировки договора.